кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Предъявленные к оплате в банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей — записью:
дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
Суммы неиспользованных чеков и возвращенных в кредитную организацию — записью:
дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета.
Во всех перечисленных выше случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.
Наличие и движение денежных средств по счету 55, субсчет 1 «Аккредитивы», зависит, прежде всего, от вида аккредитива и от того, на каких условиях открывается аккредитив. Здесь отражается открытие именно покрытого аккредитива, учет непокрытого аккредитива — за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Списание денежных средств для открытия покрытого (депонированного) аккредитива оформляется бухгалтерской записью:
дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»,
кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.
Основанием для таких учетных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.
Расчеты аккредитивами осуществляются в следующем порядке.
Поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя только после получения извещения об открытии аккредитива и представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, товарно-транспортные и другие документы, подтверждающие факт отгрузки продукции в адрес покупателя. Исполняющий банк проверяет представленные документы и зачисляет сумму аккредитива на счет получателя средств. Одновременно он направляет в банк-эмитент уведомление об использовании аккредитива с приложением документов, подтверждающих факт совершения сделки. Банк-эмитент сообщает покупателю об использовании аккредитива и передает ему документы, подтверждающие отгрузку товаров.
Использованные суммы аккредитивов списываются согласно выпискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками, бухгалтерской записью:
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
После списания суммы использованных аккредитивов банк плательщика производит окончательные операции, связанные с аккредитивами. Так, неиспользованную сумму покрытого аккредитива исполняющий банк возвращает (платежным поручением) банку-эмитенту, что дает основание для закрытия аккредитива или уменьшения его суммы. Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены, что отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
Аналитический учет по счету 55, субсчет 1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контроля за движением денежных средств по данному субсчету.
На счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также правилами расчетов между организациями, установленными банками.
Выдача чековых книжек банком за счет собственных средств организации или за счет краткосрочных кредитов отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»,
кредит счетов 5) «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Предъявленные к оплате в банк используемые чеки при приобретении материальных ценностей — записью:
дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
Суммы неиспользованных чеков и возвращенных в кредитную организацию — записью:
дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для расчетов с кредиторами. Синтетический и аналитический учет операций по субсчету 2 «Чековые книжки» ведется на основании выписок из банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомостях, выходные данные которых используются для составления ведомости по счетам синтетического учета в условиях компьютерной технологии обработки информации.
Вложения свободных денежных средств организации в банковские вклады отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». При открытии депозитных счетов в зависимости от сроков возмещения и условия снятия денег различают вклады до востребования и срочные вклады. По вкладам до востребования не устанавливаются их минимальный размер и сумма несминаемого остатка. По этим вкладам организация имеет право на закрытие депозитного счета по первому требованию.
Вклад организации денежных средств по срочному депозиту осуществляется на срок, установленный договором (от одного месяца до года). В случае долгосрочного снятия денежных средств с депозитного счета организация теряет установленный договором процент дохода; кредитные учреждения по данному депозиту начисляют процент, предусмотренный для вкладов до востребования.
Перечисление денежных средств организация отражает на основании депозитного договора и выписки с расчетных и других счетов в банках по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета», и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
При отражении суммы начисленных процентов по вкладам на депозитных счетах дается запись:
дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»,
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
При возврате вкладов кредитной организацией производятся записи по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Аналитический учет ведется по каждому вкладу согласно договору с банком с указанием сроков вклада и их возврата.
Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, на финансирование капитальных вложений и др. Кроме того, субсчета к этому счету используются представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым открываются текущие счета в кредитных организациях для оплаты труда, хозяйственных и других расходов.
На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете), организация представляет в банк заявление на приобретение банковских карт; условия использования карт согласуются с банком. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что с их помощью отдельные работники организации оплачивают услуги, хозяйственные расходы, командировочные.
Приобретая банковские карты, организация на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:
дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»,
кредит счета 51 «Расчетные счета».
Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись:
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет».
При использовании банковских карт (приобретение материальных ценностей, оплата услуг) работник организации обязан подтвердить правомерность произведенных расходов первичными документами. К ним в первую очередь относятся: квитанции, чеки на оплату приобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товарные чеки, накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры.
Как правило, работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами. В этой связи произведенные по банковским картам расходы отражаются бухгалтерской записью:
дебет счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банками — эмитентами карт. Слип — это бланк специальной формы, содержащий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке и передаются материально ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают после авторизации предъявленной каты. Авторизация карт представляет собой процедуру подтверждения возможности проведения операций по банковской карте. Она предполагает прежде всего проверку наличия средств, выделенных на банковскую карту, и ее подлинность. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В слипе указывают имя держателя карты, название организации, в которой он работает, номер карты, дату совершения покупки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие реквизиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных слипов в двух экземплярах, один из которых передается в банк, второй — с распиской банковского работника остается у поставщика товаров (работ, услуг).