По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.
На начальном этапе при проведении аудита операций по расчетному счету аудитору необходимо установить количество открытых расчетных счетов,наименования кредитных учреждений, в которых открыты расчётные счета, и характер осуществляемых расчетных операций по этим счетам. Проверяются договоры на банковское обслуживание, анализируются юридические основы взаимоотношений организации и банка в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ.
В ООО «АЛС» открыт один расчетный счет в Банке Ф. ОАО КБ «Солидарность».
На втором этапе аудита осуществляется проверка документального оформления расчетных операций.Первичными документами по банковским операциям служат выписки банка с приложенными расчетно-платежными документами, которые подлежат проверке с использованием процедур инспектирования, анализа, пересчета, подтверждения. Следует проанализировать выписки банка и приложенные к ним документы с точки зрения правильности их оформления и обоснованности операций, что устанавливается по договорам с поставщиками, покупателями, а также подтверждается накладными, актами приемки-передачи и другими документами. Аудитор проверяет соответствие произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации (например, операции по бесспорному списанию денежных средств, соблюдение очередности платежей, законность операций с аккредитивами, займами и др.).
При исследовании документального оформления расчетных операций осуществляется сверка записей в выписках банка и прилагаемых к ним документах: платежных поручениях, мемориальных ордерах, платежных
требованиях, ордерах, квитанциях к приходным кассовым ордерам. Проверке подлежат полнота и своевременность поступления и расходования денежных средств на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов (Приложение 20). Данная проверка представлена в табл.1.
Проверка полноты и своевременности поступления и расходования денежных средств на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов
| Выписка банка с расчетного счета | Сумма по выписке банка, руб. | Расчетно-платежный документ | Сумма по документу, руб. | Выводы аудитора |
| 29.12.2009 | 16.010 | Платежное поручение № 185 | 16.010 | Нарушения отсутствуют |
| 29.12.2009 | 80.05 | Платежное поручение №186 | 80.05 | Нарушения отсутствуют |
| 29.12.2009 | 2.990 | Платежное поручение №187 | 2.990 | Нарушения отсутствуют |
На заключительном, третьем этапе аудита осуществляется контроль организации синтетического и аналитического учета операций на расчетных счетах.Проверка банковских операций по расчетным счетам включает:
проверку реальности (тождественности) сальдо и оборотов по счету 51 «Расчетные счета»;
изучение организации аналитического и синтетического учета по счету 51 «Расчетные счета»;
проверку сумм и оборотов по взаимокорреспондирующим счетам.
Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».
Тождественность сальдо по счетам денежных средств на счетах в банке подтверждается путем направления письменных запросов в учреждения банков, а также при сопоставлении данных Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета и выписок банка.
При проверке организации синтетического учета операций с денежными средствами на расчетном счете используются арифметическая проверка сумм и контроль корреспонденции счетов на соответствие Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. На основе проведенного анализа выявляются нетиповые записи в учете, арифметические ошибки и разрабатываются соответствующие предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетных операций. Детальная методика синтетического и аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета» дополняется сверкой сальдо и оборотов в выписках банка с расчетного счета на конкретную дату, так как выписки банка являются своего рода документами аналитического учета.
Результаты проверки синтетического учета операций на расчетном счете оформляются в рабочем документе аудитора (Приложение 21).
Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций: отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом; отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций; перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям; несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка; некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций
Таким образом, в ходе проведения аудита операций по расчетному счету была проведена проверка полноты и своевременности поступления и расходования денежных средств на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов. Нарушений выявлено не было.
Для учета операций по расчетному счету предназначен счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств. По кредиту - списание денежных средств. В ООО «АЛС» открыт один расчетный счет в Банке Ф. ОАО КБ «Солидарность».
На начальном этапе при проведении аудита операций по расчетному счету аудитору необходимо установить количество открытых расчетных счетов,наименования кредитных учреждений, в которых открыты расчётные счета, и характер осуществляемых расчетных операций по этим счетам. На втором этапе аудита осуществляется проверка документального оформления расчетных операций. На заключительном, третьем этапе аудита осуществляется контроль организации синтетического и аналитического учета операций на расчетных счетах. Результаты проверки синтетического учета операций на расчетном счете оформляются в рабочем документе аудитора.
ЛИТЕРАТУРА
1. Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс РФ: Часть первая [Электронный ресурс] : Федеральный закон № 54 -ФЗ : принят ГД ФС РФ 21 октября 1994 г. (в ред. от 17 июля 2009 г. № 145 -ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс РФ: Часть вторая [Электронный ресурс] : Федеральный закон № 14 -ФЗ: принят ГД ФС РФ 22 декабря 1995 г. (в ред. от 17 июля 2009 г. № 145 -ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.
3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. Часть первая [Электронный ресурс]: Федеральный закон № 146 - ФЗ : принят ГД ФС РФ 16 июля 1998 г. (в ред. от 19 июля 2009 г. № 204-ФЗ и № 205-ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.
4. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон № 117 - ФЗ : принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. (в ред. от 27 сентября 2009 г. № 220 - ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.
5. Российская Федерация. Законы. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Электронный ресурс]: Федеральный закон РФ № 195-ФЗ от 30 декабря 2001 г. (в ред. от 09 марта 2010 г.) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.
6. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон № 129 - ФЗ : принят ГД ФС РФ 21 ноября 1996 г. (в ред. от 3 ноября 2006 № 183 - ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.
7. Российская Федерация. Законы. Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс]: Федеральный закон №14-ФЗ от 08 февраля 1998 г. (в ред. от 30 декабря 2008 № 312-ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.
8. Российская Федерация. Законы. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ. // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.
9. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.
10. Российская Федерация. Законы. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт [Электронный ресурс] : Федеральный закон №54 ФЗ : принят 22.05.2003 г. (в ред. от 17 июля 2009 г. №162-ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа. -2009.