Начисление заработной платы работникам предприятия в зависимости от участка, на котором они работают оформляется в учете проводкой:
Дт 20,23,25,26 Кт 70.
Суммы начисленной заработной платы относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции, услуг и работ. Отчисления во внебюджетные фонды отражаются:
Дт 20,23,25,26 Кт 69.
Для учета рабочего времени составляется табель учета рабочего времени. Рабочим месяцем ООО «ФЛК» для рабочих является календарный месяц с 26 числа по 25, у инженерно-технических работников с 1 по 31. На основании табеля составляется расчетная ведомость, которая имеет следующие показатели:
- по Кт 70 – начисление по видам оплат;
- по Дт 70 - отражаются удержания из заработной платы.
В расчетной ведомости указывается вид работ, которые выполнены работником. Расчет заработной платы производится по формуле:
ЗП = Т*Вф + Выслуга + СдЗП,
Где Т – тариф по разряду,
Вф – фактически отработанное время;
Выслуга – проценты от заработной платы по тарифу и фактически отработанного времени;
СдЗП – определяется согласно справке-расчету. Показатель по этой справке делится на заработную плату по тарифу, полученный коэффициент умножается на заработную плату по тарифу.
Сдельная заработная плата используемая в ООО «Федоровская Лесозаготовительная Кампания» для основных рабочих, занятых на заготовке и переработке лесоматериалов.
Допустим, столяру Муралеву В.П. начислена заработная плата по сдельной расценке за изготовление деталей:
1) деталей «А» 100 руб. за штуку – изготовлено 15 штук;
2) деталей «Б» 200 руб. за штуку – изготовлено 26 штук;
3) деталей «В» 520 за штуку – изготовлено 4 штуки.
Премия за перевыполнение плана 10%. Премия за экономию материалов, процент экономии 2% от заработка, сэкономлено 4% материалов.
1) деталей «А» 100руб. *15 шт. = 1500 руб
2) деталей «А» 200руб. *26 шт. = 5200 руб
3) деталей «А» 520руб. *4 шт. = 2080 руб
з/плата всего: 1500+5200+2080 = 8780 руб.
премия за перевыполнение плана:
8780 * 10% = 878 руб.
Премия за экономию материалов:
8780*4% = 351,2 руб.
Общая з/плата = 8780 + 878 +351,2 = 10009,2 руб. Дт 20 Кт 70
Н/обл. по НДФЛ = 10009,2 – 400 = 9609,2 руб.
НДФЛ = 9609,2 * 13% = 1249 руб. Дт 70 Кт 68
З/плата к выдаче = 10009,2 – 1249 = 8760,2 руб. Дт 70 Кт 50
Повременная заработная плата применяется для начисления оплаты труда вспомогательного обслуживающего персонала.
Заработная плата для инженерно-технических работников определяется путем суммирования окладов и доплат за показатели выполнения объема работ по месяцу, указывается в учете:
Дт 26 Кт 70.
Заработная плата водителям и механизаторам начисляется по путевым листам и отражается в учете записью:
Дт 23/5 Кт 70.
Сальдо по счету 70 показывает сумму к выдаче на руки работнику предприятия. Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет. Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца.
Ежемесячно из суммы начисленной заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ), при этом делается запись:
Дт 70 Кт 68/1.
Согласно ст.218-221 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов. При этом налоговые агенты вправе применять при исчислении НДФЛ только стандартные и частично профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты «на себя» в размере 3 000 руб., 500 руб., 400 руб. (наибольший из указанных вычетов) могут применятся одновременно со стандартным налоговым «на детей» в размере 1000 руб. (или удвоенный вычет «на детей» в размере 2000 руб.), а также с профессиональными вычетами, обязанность применения которых возложена на организацию. Размер вычета на одного ребенка в 2009 году составляет 1000 руб. за каждый месяц налогового периода. Повышен предельный размер дохода, до достижения которого предоставляется указанный вычет – 280 000 руб. Размер вычета «на себя» в 2009 году составляет 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Повышен предельный размер дохода, до достижения которого предоставляется указанный вычет – 40 000 руб.
Пример1: Сторож А.С. Смирнов – инвалид 3 группы вследствие ранения, полученного при защите РФ. Его оклад составляет 10 000 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет 3000 руб. в соответствии с абзацем 14 подпункта 1 пункта 1 статьи 218 НК. С 29 декабря 2008 года по 6 февраля 2009 года сотрудник находился в отпуске без сохранения заработной платы. Какую сумму вычетов можно применить при налогообложении доходов работника в феврале 2009 года?
Решение: Зарплата А.С. Смирнов за февраль 2009 года составит 7368,42 руб. (10 000 руб. : 19 раб.дн. *14 раб. дн.). При расчете НДФЛ можно применить стандартный налоговый вычет за два месяца (январь и февраль) в сумме 6000 руб. (3000 руб. * 2 мес.).
Пример 2: Должностной оклад кассира Вахрушевой Т.П. – 13 400 руб. Зарплата за каждый месяц будет составлять 13 400 руб. В марте ей будет оказана материальная помощь в сумме 2 000 руб.
Вахрушева Т.П. имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц. Определим в каких месяцах 2009 года при исчислении НДФЛ с ее доходов можно будет применить стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Решение: Материальная помощь, не превышающая 4000 руб. в год, не облагается РДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, выданную Вахрушевой Т.П. материальную помощь в размере 2000 руб. не нужно учитывать при расчете предельной величины доходов.
Сумма облагаемых доходов Вахрушевой Т.П., начисленная нарастающим итогом с начала года, в марте 2009 года составит 40 200 руб. (13 400 руб. * 3 мес.), что превышает предельно допустимое значение.
Значит, в январе и феврале 2009 года можно применить вычет в размере 400 руб. А в марте 2009 года облагаемый по ставке 13% доход превысит максимальную сумму, следовательно, вычет в размере 400 руб. нельзя применить ни в этом, ни последующих месяцах этого года.
Расчеты по социальному страхованию ведутся с использованием балансового счета 69, к которому открываются следующие субсчета:
69/1 – Расчеты по социальному страхованию (задолженность ФСС);
69/2 – Расчеты по социальному страхованию (ЕСН);
69/3 – Расчеты по пенсионному страхованию (задолженность прошлого года по ЕСН);
69/4 – Расчеты по пенсионному страхованию (федеральная часть);
69/5 – Расчеты по пенсионному страхованию (накопительная часть);
69/6 – Расчеты по пенсионному страхованию (страховая часть);
69/7 – Расчеты по пенсионному страхованию (задолженность прошлых лет по Пенсионному Фонду);
69/8 – Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
69/9 – Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ЕСН);
69/10 – Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ТФОМС);
69/12 – Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ЕСН);
69/13 – Расчеты по страхованию от несчастных случаев и проф. заболеваний;
69/14 – Фонд занятости.
Отчисления во внебюджетные фонды отражаются в учете по дебету счета 69, перечисление денежных средств во внебюджетные фонды отражаются по кредиту счета 69.
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26. На ООО «ФЛК» широко применяются унифицированные формы документов по учету труда и его оплаты.
При приеме на работу в ООО «ФЛК» новый сотрудник заполняет анкету и проходит собеседование с руководителем отдела, который дает заключение о возможности приема на работу на обратной стороне анкеты, там же указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, с каким окладом и с каким испытательным сроком. Затем с новым сотрудником заключается трудовой договор и составляется “Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу”, форма № Т-1 (Приложение 1).
В бухгалтерии организации открывается лицевой счет. Форму № Т-2 “Личная карточка работника” (Приложение 2) заполняют и ведут в отделе кадров на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), его стаж, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником” (Приложение 3) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. В нем указывают причину и основание увольнения. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. На обратной стороне приказа бухгалтер может рассчитать заработную плату увольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержанного НДФЛ. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.
При увольнении сотрудника в ООО «ФЛК», увольняемый идет в отдел кадров, который на основании личного заявления сотрудника составляет приказ на увольнение. Приказ визирует начальник структурного подразделения, в котором работал увольняемый, отдел кадров составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе. Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому. Увольняемый сотрудник получает в отделе кадров трудовую книжку.