Аудит товарных операций 2 (стр. 2 из 6)
5. Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008г. № 1290.
6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».
7. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007г. № 180.
8. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. № 62.
9. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89.[18]
1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях
оптовой торговли
Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности в соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Республике Беларусь нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. [12]
В процессе проверки аудитор должен установить:
· реальность наличия и существования товаров;
· все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
· является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
· правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
· правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.[16]
ООО «ИНИ-ком» – малое предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля продуктами питания. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в учете.
ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ИНИ-ком»
2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ИНИ-ком» создано 19 февраля 2005 года, является юридическим лицом, имеет расчётный счёт в банке.
Юридический и фактический адрес: 211092, Республика Беларусь, Витебская область, г.Толочин, ул. Тракторная, 1.
Предприятие основано на частной форме собственности и создано на неопределённый срок. Предприятие осуществляет оптово-розничную торговлю продуктами питания. Главной целью предприятия является получение прибыли.
Уставный капитал Общества составляет 40000000 (сорок миллионов) белорусских рублей.
Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, решения стратегических вопросов деятельности общества.
Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган – директор.
Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.
Имущество предприятия образуется за счёт:
- уставного фонда;
- доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг;
- иных источников, не запрещённых законодательными актами Республики Беларусь.
Предприятие осуществляет бухгалтерский учёт результатов своей деятельности, ведёт статистическую отчётность. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.
Рис.1 Организационная структура ООО «ИНИ-ком»
В таблице 1 приведен анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.
Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «ИНИ-ком»
за 2008-2009г.г.
| Показатели | Ед.Изм. | 2008г. | 2009г. | Абсолют-ноеотклоне-ние (гр.4-гр3) | Темпроста, % (гр.4/гр.3)*100%) | Темп прироста,% (гр.6 – 100) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Объем реализации | Тыс.Руб. | 280500,3 | 322500,9 | +42000,6 | 115 | +15 |
| 2. Выручка (без НДС) | Тыс. Руб. | 237700,4 | 273300,8 | +35600,4 | 115 | +15 |
| 3. Себестоимость (расходы по приобретению и реализации) | тыс.руб. | 207700,2 | 230300 | +22599,8 | 110,9 | +10,9 |
| 4. Прибыль от реализации (стр.2 – стр.3) | Тыс.Руб. | 30000,2 | 43000,8 | +13000,6 | 143,3 | +43,3 |
| 5. Налог на прибыль (стр.4*24%) | Тыс.руб. | 7200,1 | 10300,4 | +3100,3 | 143,1 | +43,1 |
| 6. Прибыль после налогообложения (чистая прибыль) (стр.4 – стр.5) | Тыс.Руб. | 22800,1 | 32700,4 | +9900,3 | 143,5 | +43,5 |
| 7. Численность работающих | чел. | 7 | 9 | +2 | 128,6 | +28,6 |
| 8. Затраты на 1 рубль объема реализации (стр.3/стр.1) | руб. | 0,85 | 0,85 | - | - | - |
| 9. Рентабельность:общая (прибыль/выручка)расчетная (стр.6/стр.1) | % | 12,68,1 | 15,710,1 | +3,1+2,0 | -- | -- |
2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля товарных операций
Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая.
Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.[11]
Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:
1. учетная политика и основные принципы ведения бухучета;
2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;
3. организация документооборота;
4. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;
5. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
6. средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Система внутреннего контроля должна включать в себя:
1. систему бухучета;
2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
3. его организационную структуру;
4. распределение ответственности и полномочий;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. отдельные средства контроля.
Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:
· общее знакомство с системой внутреннего контроля;
· первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
· проверка эффективности системы внутреннего контроля.
Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета. [16]
Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «ИНИ-ком» на 2010 год.[9]
«1.Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.
2.Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством и Министерством финансов Республики Беларусь. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.
5.Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в квартал, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.
11.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.
12.Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей.
16.Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли.»
По итогам общего знакомства аудитор принимает решение о том, что он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля ООО «ИНИ-ком», а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.
Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно