НА = (1/n) × 100%, (4)
где НА – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Остаточная стоимость объекта определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период его эксплуатации амортизации. Норма амортизации определяется по формуле:
НА = (2/n) × 100%, (5)
где НА – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества [2].
Нелинейный метод начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.
Организациям предоставляется право начисления ускоренной амортизации. Нормами, содержащимися в п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ, определяется порядок применения организациями ускоренных методов амортизации по основным средствам. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Для начисления амортизации по нематериальным активам применимо использовать понижающий коэффициент. Это обязательно должно быть указано в приказе по учетной политике организации на текущий календарный год. Пониженная норма амортизации должна применяться сначала и до окончания налогового периода.
Следует обратить особое внимание малых предприятий на то, что различного рода льготные режимы по начислению амортизации, ранее применявшиеся ими в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», с 1 января 2002 г. не действует. С этого времени малые предприятия не могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет. Не вправе они также применять механизм ускоренной амортизации основных средств с отнесением затрат на издержки производства в размере, превышающем в два раза нормы, установленные для соответствующих видов основных средств[9].
Нелинейный метод начисления амортизации не может быть применен в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы. По ним Налоговый кодекс установил только линейный метод начисления амортизации.
Нелинейный метод для начисления амортизации применяется до месяца, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества либо равна, либо меньше 20% от его первоначальной стоимости. Далее организация обязана перейти на линейный метод начисления амортизации: месячная амортизация определяется путем деления остаточной стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.
Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого метода. При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений остается неизменной в течение всего периода эксплуатации. Такой метод можно порекомендовать использовать при стабильном выпуске продукции. При нелинейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений каждый месяц уменьшается, так как расчет ведется от остаточной стоимости. Нелинейный метод рекомендуется применять для тех основных средств, которые в первые месяцы эксплуатации будут приносить наибольший доход по сравнению с другими периодами полезного использования объекта основных средств [9].
ГЛАВА 3. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА ОАО «ИЖСТАЛЬ»
Выбор оптимального способа начисления амортизации является приоритетной задачей для любой организации. Ведь от этого зависит величина налога на имущество и налога на прибыль, уплачиваемого организацией. Успешное решение этой задачи может принести организации существенные выгоды в виде экономии по уплате этих налогов. Если организация принимает решение о выборе наиболее выгодных с точки зрения налогообложения методов начисления амортизации, то это существенно осложнит ведение бухгалтерского и налогового учета. Как известно, расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете совпадает при определенных условиях, одним из которых является линейный способ начисления амортизации. Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.
3.1. Амортизация основного средства в целях бухгалтерского учета
В данное время на ОАО «Ижсталь» используется линейный метод начисления амортизации. Он позволяет равномерно распределять суммы износа по срокам полезного использования. Итак, в течение всего полезного срока использования амортизация будет равномерно относиться на стоимость продукции, что позволит не завышать и не занижать себестоимость и прибыль останется на прежнем уровне.
Но этот способ не учитывает то, что активы предприятия более продуктивно и равномерно используются только на первых годах. С уменьшением срока полезного использования основные средства все чаще требуют ремонта, простаивают по причине поломок и морально устаревают, значит на последних годах, амортизационные отчисления должны снижаться.
Преимущества данного метода в том, что он удобен, так как вносит стабильность и равномерность в исчислении себестоимости, которая подвержена значительным постоянным изменениям по причине постоянных изменений в стоимости материально-производственных запасов.
ОАО «Ижсталь» приняло в 2002 г. к учету вертикально-сверлильный станок стоимостью 102300 руб. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок службы данного основного средства свыше 10 лет до 15 включительно. Предприятие приняло решение об 11-летнем сроке службе данного основного средства. Рассчитаем амортизацию вертикально-сверлильного станка возможными способами начисления амортизации в целях бухгалтерского учета.
1. Линейный способ начисления амортизации.
НА = 1/11 × 100% = 9,09 %
Таблица 8. Линейный способ начисления амортизации
| годы | Агод, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. | Ежемесячные отчисления, руб. |
| 2002 | 9300,00 | 9300,00 | 93000,00 | 775,00 |
| 2003 | 9300,00 | 18600,00 | 83700,00 | 775,00 |
| 2004 | 9300,00 | 27900,00 | 74400,00 | 775,00 |
| 2005 | 9300,00 | 37200,00 | 65100,00 | 775,00 |
| 2006 | 9300,00 | 46500,00 | 55800,00 | 775,00 |
| 2007 | 9300,00 | 55800,00 | 46500,00 | 775,00 |
| 2008 | 9300,00 | 65100,00 | 37200,00 | 775,00 |
| 2009 | 9300,00 | 74400,00 | 27900,00 | 775,00 |
| 2010 | 9300,00 | 83700,00 | 18600,00 | 775,00 |
| 2011 | 9300,00 | 93000,00 | 9300,00 | 775,00 |
| 2012 | 9300,00 | 102300,00 | 0,00 | 775,00 |
2. Метод уменьшаемого остатка.
Применим повышающий коэффициент для основных средств, работающих в условиях повышенной сменности (1,5).
НА = 9,09 × 1,5 = 13,64%
Таблица 9. Способ уменьшаемого остатка
| годы | Агод, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. | Ежемесячные отчисления, руб. |
| 2002 | 13950,00 | 13950,00 | 88350,00 | 1162,50 |
| 2003 | 12047,73 | 25997,73 | 76302,27 | 1003,98 |
| 2004 | 10404,86 | 36402,58 | 65897,42 | 867,07 |
| 2005 | 8986,01 | 45388,59 | 56911,41 | 748,83 |
| 2006 | 7760,65 | 53149,24 | 49150,76 | 646,72 |
| 2007 | 6702,38 | 59851,62 | 42448,38 | 558,53 |
| 2008 | 5788,42 | 65640,03 | 36659,97 | 482,37 |
| 2009 | 4999,09 | 70639,12 | 31660,88 | 416,59 |
| 2010 | 4317,39 | 74956,51 | 27343,49 | 359,78 |
| 2011 | 3728,66 | 78685,17 | 23614,83 | 310,72 |
| 2012 | 3220,20 | 81905,37 | 20394,63 | 268,35 |
В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Но что еще более важно, довольно значительная часть стоимость оборудования оказалась недоамортизированной, а именно 20394,63 руб, или 20% первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 не содержит каких-либо рекомендаций о порядке списания этой части стоимости имущества. Но если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, 2012 года, то это составит 23% первоначальной стоимости (20394,63 + 3220,20)/102300 * 100%). Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств, то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.