Амортизационная политика предприятия и ее развитие (стр. 8 из 10)
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
НА = (число лет до конца срока полезного срока) ÷ (сумма чисел лет срока полезного использования)
Таблица 10. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
| годы | НА | Агод, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. | Ежемесячные отчисления, руб. |
| 2002 | 11/66 | 17050,00 | 17050,00 | 85250,00 | 1420,83 |
| 2003 | 10/66 | 15500,00 | 32550,00 | 69750,00 | 1291,67 |
| 2004 | 9/66 | 13950,00 | 46500,00 | 55800,00 | 1162,50 |
| 2005 | 8/66 | 12400,00 | 58900,00 | 43400,00 | 1033,33 |
| 2006 | 7/66 | 10850,00 | 69750,00 | 32550,00 | 904,17 |
| 2007 | 6/66 | 9300,00 | 79050,00 | 23250,00 | 775,00 |
| 2008 | 5/66 | 7750,00 | 86800,00 | 15500,00 | 645,83 |
| 2009 | 4/66 | 6200,00 | 93000,00 | 9300,00 | 516,67 |
| 2010 | 3/66 | 4650,00 | 97650,00 | 4650,00 | 387,50 |
| 2011 | 2/66 | 3100,00 | 100750,00 | 1550,00 | 258,33 |
| 2012 | 1/66 | 1550,00 | 102300,00 | 0,00 | 129,17 |
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.
Он позволяет начислить амортизацию более оправдано по сравнению с линейным способом, так как учитывает, что активы предприятия постепенно изнашиваются и их стоимость по уменьшению срока полезного использования заметно снижается.
Этот способ позволяет оптимизировать на законном основании налогообложение путем увеличения себестоимости выпускаемой продукции при значительном увеличении сумм годовых амортизационных отчислений.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Предположим, что экономический отдел предприятия рассчитал, что вертикально-сверлильный станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 4500 единиц продукции. В первые пять лет эксплуатации количество выпущенной продукции соответственно составило 650, 720, 580, 650, 650 штук. Было рассчитано, что в последующие года среднегодовой выпуск продукции составит 650 штук.
НА = (выпуск продукции за отчетный период) ÷ (предполагаемый выпуск продукции за весь срок службы)
Таблица 11. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
| годы | Количество выпущенной продукции, шт. | Агод, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| 2002 | 650 | 14776,67 | 14776,67 | 87523,33 |
| 2003 | 720 | 16368,00 | 31144,67 | 71155,33 |
| 2004 | 580 | 13185,33 | 44330,00 | 57970,00 |
| 2005 | 650 | 14776,67 | 59106,67 | 43193,33 |
| 2006 | 650 | 14776,67 | 73883,33 | 28416,67 |
| 2007 | 650 | 14776,67 | 88660,00 | 13640,00 |
| 2008 | 600 | 13640,00 | 102300,00 | 0,00 |
| 4500 |
С помощью данного способа срок начисления амортизации составил 7 лет. Ежемесячные амортизационные отчисления будут зависеть от количества выпущенной продукции в месяц.
Исследование четвертого способа - начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ – затруднено по данным анализируемым объектам активов из-за трудности планирования предполагаемых объемов производства.
Дополнительная сложность заключается в долгосрочном планировании, которое требуется для расчета амортизационных отчислений данным методом, что приходится прогнозировать предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта, а это затруднено в нынешних условиях, так как очень трудно спланировать объемы выпуска при постоянном изменении и цен на продукцию и спроса. Так же это очень трудоемкий способ начисления амортизации, требующий определенных навыков и опыта.
Положительным моментом данного метода является то, что он позволяет распределять суммы амортизационных отчислений исходя из конкретно произведенных объемов продукции, то есть износ объектов основных средств является только результатом их эксплуатации без учета наличия объекта во времени.
Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить ОАО «Ижсталь» варьировать способы начисления износа в зависимости от срока полезного использования, от стоимости объекта, от возможных производимых объемов продукции.
По основным средствам, срок использования которых не значителен, можно использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, что позволит более рационально распределить сумму амортизационных отчислений по годам, учитывая их уменьшающуюся по мере эксплуатации стоимость.
По основным средствам, стоимость которых значительна, целесообразно использовать метод равномерного списания износа, так как он позволит не увеличивать себестоимость продукта.
Метод уменьшающего остатка разрешено использовать строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в установленном порядке. Этот способ возможно использовать только для высоко эффективных видов машин и оборудования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции можно порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования.
Варьирование различных методов начисления амортизации приведет к оптимизации налогооблагаемой базы, получение положительного финансового результата, что, в свою очередь, стабилизирует общее финансовое состояние предприятия.
3.2. Амортизация основного средства в целях налогового учета
Амортизация основных средств в целях налогового учета осуществляется одним из двух возможных способов начисления амортизационных начислений.
Нелинейный способ амортизации вертикально-сверлильного станка в целях налогообложения аналогичен способу уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете.
При нелинейном методе НА = 18,18%.
По итогам 89-го месяца (7 лет и 5 месяцев) остаточная стоимость станет меньше на 20 % от первоначальной: 20172,86 руб. < 20460 руб. (102300 руб. х 20 %). Остаточная стоимость на этот момент фиксируется как базовая. В дальнейшем ежемесячно начисляется амортизация в размере 469,13 руб. [20172,86 руб. : (132 мес. – 89 мес.)].
Таблица 12. Сравнительный анализ методов начисления амортизации в налоговом учете
| годы | Линейный метод | Нелинейный метод | |||
| Первон. Стоим., руб. | Норма аморт., % | Агод, руб. | Стоимость, с которой начисл. амотризация, руб. | Агод, руб | |
| 2002 | 102300 | 9,09 | 9300 | 102300 | 18598,14 |
| 2003 | 102300 | 9,09 | 9300 | 83701,86 | 15217 |
| 2004 | 102300 | 9,09 | 9300 | 68484,86 | 12450,5 |
| 2005 | 102300 | 9,09 | 9300 | 50034,36 | 10187 |
| 2006 | 102300 | 9,09 | 9300 | 39847,36 | 7244,25 |
| 2007 | 102300 | 9,09 | 9300 | 32603,11 | 5927,25 |
| 2008 | 102300 | 9,09 | 9300 | 26675,86 | 4849,7 |
| 2009 | 102300 | 9,09 | 9300 | 21826,15 | 4937 |
| 2010 | 102300 | 9,09 | 9300 | 16890,15 | 5630,05 |
| 2011 | 102300 | 9,09 | 9300 | 11260,01 | 5630,05 |
| 2012 | 102300 | 9,09 | 9300 | 5630,05 | 5630,05 |
Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный метод, по сравнению с линейным, достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечении половины срока полезного использования объекта (10 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 68% от первоначальной стоимости, а при линейном — только 54%.
Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:
Пч + А maxПч – чистая прибыль;
А – амортизационные отчисления.
Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства. На малых и средних предприятиях, к которым в большинстве своем относятся, например, организации торговли, зачастую возникает определенное противоречие интересов учредителей и руководства организации. Учредители стремятся получить прибыль и дивиденды, а руководство ─ больше средств в обороте.
Величина (Пч + А – > max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне.
Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».