Пример.
Работнику 1961 г. рождения за январь 2007 г. начислена заработная плата 15000 руб.
Начисляется ЕСН по ставкам, установленным в части, подлежащей уплате:
в федеральный бюджет: 15000 руб. * 20% = 3000 руб.;
в ФСС РФ: 15000 руб. * 2,9% = 435 руб.;
в ФФОМС: 15000 руб. * 1,1% = 165 руб.;
в ТФОМС: 15000 руб. * 2% = 300 руб.
Итого: 3900 руб. (15000 * 26%).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (финансирование страховой части трудовой пенсии) начислены в сумме 2100 руб. (15 000 руб. * 14%).
Таким образом, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, составляет:
3000 руб. - 2100 руб. = 900 руб.
В течение отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Отчеты сдаются в налоговый орган не позднее 20-го числа следующего месяца.
Если зарплата работникам начислена, но не выдана в том месяце, в котором произведено начисление, то ЕСН должен быть уплачен не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который эти выплаты начислены.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат, сумм ЕСН и сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, следует представлять в ФСС отчеты о суммах начисленного налога в ФСС и использованных на выплату пособий.
Взносы уплачиваются:
· страховые взносы на обязательное пенсионное страхование двумя платежами (по страховой части и по накопительной части трудовой пенсии);
· ЕСН четырьмя платежами (в Федеральный бюджет вместо ПФ, ФСС, федеральный фонд ОМС и территориальный фонд ОМС).
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим периодом. Копию декларации с отметкой ИФНС следует представить не позднее 1 июля в ПФ РФ. Сведения по индивидуальному персонифицированному учету в системе гос. пенсионного страхования подаются в ПФР.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) о суммах:
· начисленного налога в ФСС РФ;
· использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
· направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
· расходов, подлежащих зачету;
· уплачиваемых в ФСС.
Предприниматели и адвокаты уплачивают авансовые платежи по ЕСН. Их расчет производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок налога. Также уменьшается часть налога, идущая в ФБ на сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля следующего года.
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений:
1) за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль-сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы авансов;
3) за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼.
Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае если по годовому расчету образуется отрицательная разница (исчисленная сумма налога за год меньше уплаченной суммы налога), то она подлежит либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м. кв., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м. кв.;
6) оказания услуг общественного питания без использования залов;
7) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
8) распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы, распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы;
9) оказание гостиничных услуг (площадь спальных помещений не должна превышать 500 кв.м.);
10) оказание услуг по хранению автотранспорта на платных стоянках;
11) передача во временное владение или пользование земельных участков для стационарной и нестационарной торговой сети (в т.ч. ларьки, прилавки, палатки);
12) передача во временное владение или пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной сети без торговых залов; объектов нестационарной торговой сети; объектов общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Законами субъектов РФ определяются:
1) порядок введения единого налога на территории субъекта;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня;
3) значения коэффициента К2.
Не могут перейти на уплату крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие.
Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты:
- налога на прибыль организаций;
- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- ЕСН;
- НДС, за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ.
Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты:
- налога на доходы физических лиц;
- налога на имущество физических лиц;
- ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);
- НДС за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признаетсявмененный доход налогоплательщика.
Вмененный доход – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2007 г. К1 = 1,096. В 2008 г. К1 = 1,081.
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Его значения определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.