Налоговая политика государства (стр. 6 из 9)

В соответствии с п. 4 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, объяснить порядок заполнения форм установленной отчетности, исчисления и уплаты налогов и сборов.

1.4. Налоговое бремя и налоговая нагрузка. Современное состояние, направления и перспективы налоговой политики

Налоговая политика может считаться эффективной лишь в том случае, когда она не только обеспечивает финансовыми результатами текущие потребности государства, но и не снижает стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывает его к постоянному поиску путей повышения результативности хозяйствования. В этой связи показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы.

Выражения «налоговое бремя», «налоговая нагрузка», или «тяжесть налогов» и т.п. появились в самых первых текстах, в которых речь шла о налогах. Но их наполнение реальными количественными оценками можно отнести ко времени окончания первой мировой войны, когда расчеты по международной задолженности и репарационные платежи потребовали сопоставления общего уровня обложения в разных странах. Для таких межгосударственных сопоставлений и используется показатель налогового бремени.

Имеются ещё две наиболее важные сферы применения этого показателя, на что указывают авторы многих публикаций:

1) урегулирование финансовых взаимоотношений между субъектами в федеративных государствах;

2) проведение финансовых (налоговых) реформ при определении высоты возможного обложения.[11]

Налоговое бремя (на макроуровне) - это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налогов и сборов к ВВП. Иными словами, налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов. Этот показатель чаще всего используется в практике для расчета налоговой нагрузки в целом по стране и сопоставления его с другими государствами.

Теория и практика налогов свидетельствуют о многочисленных попытках установить границу налогов, но так как налоговый предел зависит от многих переменных показателей, каждое исследование характеризует конкретную ситуацию.

Оптимальный размер налогового бремени – центральная макроэкономическая проблема любого государства. В тоже время иногда как в специальной, так и публицистической литературе приходится сталкиваться с мнением о том, что чем ниже уровень налогового бремени, тем стремительней и динамичней развивается экономика государства. В качестве главного примера такого положения обычно приводят реформы президента США Рональда Рейгана, осуществившего в начале 1980-х гг. глобальные налоговые преобразования. Однако в настоящий момент даже в США к налоговым реформам «рейганомики» отношение неоднозначное, а в теории налогообложения постулат «низкие налоги – высокая экономика» до сих пор не доказан и не обоснован.

Наоборот, многие зарубежные экономисты убеждены, что снижение налогов может навести серьезный ущерб экономике. Так, несмотря на широкое снижение налоговых ставок, в 1980-е гг. в США резко возрос дефицит государственного бюджета. Норма сбережений в 1986 г. составляла всего 3,9% (самый низкий уровень этого показателя среди всех промышленных стран того периода).

Необходимо учитывать, что общепризнанной в теории налогообложения выступает кривая Лаффера (Laffer curve), показывающая связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений в бюджет. В тоже время повышение ставок после предельной точки влечет за собой сокращение налоговых доходов. Представляется, что именно этот аспект следует учитывать в первую очередь, рассматривая вопрос о влиянии размера налогов на темпы экономического развития, тогда как постановка во главу налогового реформирования непроверенных и спорных положений необоснованна.

Для характеристики изменения налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (ВНП, доходов населения, уровня розничных цен и т.д.) в макроэкономике применяется такой показатель как коэффициент эластичности налогов (tax elasticity). Коэффициент эластичности показывает, на сколько процентов изменяется начальный уровень налоговых поступлений при изменении определяющего фактора на 1%.

Коэффициент эластичности рассчитывается по формуле

Kэ =∆X ∆Y

X Y

где Kэ – коэффициент эластичности;

X – начальный уровень налоговых поступлений (отдельного налога или группы налогов);

∆X – прирост налоговых поступлений;

Y – начальный уровень определяющего фактора (например, ВВП, доход, прибыль и др.);

∆Y – прирост определяющего фактора[12].

Kэ может быть больше, равен или меньше 1. Если Kэ=1, то доля налоговых доходов государства в ВВП остается стабильной. В том случае, если Kэ (всех налогов) > 1, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, и удельный вес налоговых доходов в ВВП возрастает. При Kэ < 1 доля налоговых поступлений в ВВП снижается.

За 2006 год во все уровни бюджета мобилизовано налоговых и других платежей 32555,6 млн. руб., что на 33,3% больше, чем за соответствующий период 2005 год. При этом темп роста поступлений налогов и сборов в 2006 году выше темпа роста аналогичного периода предыдущего года, который составлял 115,3% на 18,0 процентных пункта.

Рисунок 1 – Динамика поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по Ставропольскому краю за 12 месяцев 2006 и 2005 г.

Основная часть доходов консолидированного бюджета сформирована за счет поступлений четырех видов налогов. Так, поступления налога на доходы физических лиц составили 7874,9 млн. рублей или 24,2% от общего объема поступлений, налога на добавленную стоимость – 6510,9 млн. рублей или 20,0%, налога на прибыль – 7657,4 млн. рублей или 23,5%, платежей за пользование природными ресурсами – 3372,5 млн. рублей или 10,4 процента. Перечисленные четыре вида налогов в совокупности обеспечили 25415,7 млн. рублей, или 78,1% от общего объема поступлений в консолидированный бюджет. (См. Приложение - Таблица 1).

Рисунок 2 – Структура поступлений основной части консолидированного бюджета

В федеральный бюджет за 2006 год поступило налогов и сборов 12561,7 млн. рублей, или 127,7% к соответствующему периоду 2005 года (9839,3 млн. рублей).

Структура налоговых поступлений федерального бюджета несколько отличается от структуры поступлений консолидированного бюджета. Так, налог на добавленную стоимость обеспечил 51,8% поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет, платежи за пользование природными ресурсами – 25,6%, налог на прибыль организаций – 10,5 процентов.

За 2006 год поступления ЕСН (без учета расходов на нужды государственного социального страхования) составили 12144,5 млн. руб., в т.ч. в федеральный бюджет – 2763,8 млн. руб., в федеральные внебюджетные фонды – 9380,7 млн. рублей. В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования поступило 893,8 млн. рублей.

Поступления социальных платежей (без учета расходов на нужды государственного социального страхования) за январь-декабрь 2006 года в сравнении с соответствующим периодом прошлого года увеличилось на 2175,3 млн. рублей или 21,8 процента.

За 2007 год в бюджетную систему РФ поступило 53755,5 млн. рублей, доходов администрируемых налоговыми органами, что на 19,7% больше поступлений прошлого года.

В федеральный бюджет поступило 17145,7 млн. рублей, или 111,9% к соответствующему периоду 2006 года (15325,5млн. рублей).

Основная доля поступлений федерального бюджета (92,1%) состоит из четырех видов налогов. Так, налог на добавленную стоимость обеспечил – 43,6% поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет, единый социальный налог – 19,9%, платежи за пользование природными ресурсами – 19,2%, налог на прибыль организаций – 9,4 процента. (См. Приложение – Таблица 2).

Рисунок 3 – Структура поступлений основной части доходов федерального бюджета

За январь-февраль 2008 года в бюджетную систему РФ поступило 7791,1 млн. рублей, доходов администрируемых налоговыми органами, что на 24,3% больше поступлений прошлого года.

В федеральный бюджет поступило 2618,1 млн. рублей, или 108,0% к соответствующему периоду 2007 года (2425,0млн. рублей).

Основная доля поступлений федерального бюджета (88,9%) состоит из четырех видов налогов. Так, налог на добавленную стоимость обеспечил – 32,9% поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет, платежи за пользование природными ресурсами – 30,6%, единый социальный налог – 18,8%, налог на прибыль организаций – 6,6 процента. (См. Приложение – Таблица 3)

Рисунок 4 – Структура поступлений основной части доходов федерального бюджета

Основные направления налоговой политики на 2007-2009 годы должны позволить в среднесрочной перспективе снизить налоговую нагрузку на экономику на 221,5 миллиарда рублей. По расчетам Минфина, уже в 2007 году планируемые меры позволят снизить налоговую нагрузку на 204,2 миллиарда рублей.

В 2008 – 2009 годах снижение налоговой нагрузки должно составить 17,3 миллиарда рублей. В том числе поступления в федеральный бюджет, как планируется, уменьшатся на 15 миллиардов рублей, в региональные бюджеты – на 2,3 миллиарда рублей[13].

В общем же с 2001 года внесены существенные изменения в налоговое законодательство, в результате чего общее сокращение налогового бремени на экономику составило 7% ВВП. Вместе с тем, и это было отмечено в выступлении замминистра финансов Сергея Шаталова, повышение конкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтов неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство. В частности предлагается снижать нагрузку на экономических агентов за счет проведения структурных преобразований налоговой системы: повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.