Организация учета и контроля при налогообложении прибыли предприятия (стр. 4 из 10)
Дебиторская задолженность заказчика за выполненные работы по формированию кредитного дела учитывается на счете 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Внесение денежных средств заказчиком в оплату выполненных работ отражается в данном по дебету счета 51-1 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62-1
По общему правилу при применении УСН доходы от реализации выполненных работ признаются на дату погашения задолженности заказчика, при расчетах наличными денежными средствами - на дату поступления денежных средств в кассу организации (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Таблица 3
Бухгалтерский учет выручки за выполненные работы по формированию кредитного дела
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Признана выручка от выполнения работ по формированию кредитного дела | 62 | 90-1 | Договор оказания услуг |
| Поступила оплата за выполненные работы | 51-1 | 62 | Выписка банка по расчетному счету |
Документооборот доходов представлен ни рисунке 2.
| Агентский договор |  Предварительный договор купли продажи жилья | Банковская выписка |
 Платежное поручение принципалу | Договор купли продажи жилья, свидетельство о государственной регистрации | Агентский отчет, акт выполненных работ |
| Книга учета доходов и расходов |  | Налоговая декларация |
Рисунок 2. Документооборот доходов
Таким образом ЗАО «ТУСК» ведет учет доходов от оказания риэлторских услуг на счете 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 62-7 «Агентское вознаграждение», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расходами ЗАО «ТУСК» являются:
- Расходы на рекламу
- Расходы по налогам
- Расходы на заработную плату сотрудникам
-Расходы на аренду офиса
-Расходы за услуги андеррайтинга
-Хозяйственные расходы
-Прочие расходы
Организация осуществляет рекламу о своих услугах на сайте в сети Интернет, а также в печатных изданиях.
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом названным Федеральным законом N 38-ФЗ к рекламе, осуществляемой через информационно-телекоммуникационные сети общего пользования, отнесена реклама в сети Интернет (см. п. 8, пп. 3 п. 11 ст. 28 Федерального закона N 38-ФЗ).
В бухгалтерском учете расходы организации на рекламу оказываемых ею услуг учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом вся сумма расходов по рекламе организация отражает по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы"
Перечень расходов, на суммы которых могут быть уменьшены доходы при исчислении единого налога по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом данные расходы при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими статьями гл. 25 НК РФ (абз. 1, 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Произведенные организацией затраты на рекламу удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, затраты на рекламу не поименованы в ст. 270 НК РФ, направлены на получение дохода, производятся на основании заключенных с правообладателями сайтов договоров.
Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами организации признаются расходы на рекламу услуг; при этом организация должна руководствоваться порядком признания данных расходов, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ. В рассматриваемой ситуации, как сказано выше, реклама в сети Интернет относится к рекламе через телекоммуникационные сети, следовательно, учитывая абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ, расходы на такую рекламу не нормируются.
Таблица 4
Бухгалтерский учет расходов на рекламу
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Отражена сумма расходов на рекламу | 26 | 60 | Акт приемки- сдачи оказанных услуг |
| Перечислена оплата владельцу сайта | 60 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |
| Признан расход | 91-2 | 26 | Бухгалтерская справка |
Таким образом, при условии оплаты рассматриваемых услуг организация может учесть их стоимость в составе расходов в полном объеме.
Соответственно, уплаченные суммы НДС также признаются расходом организации (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы организации на оплату труда работников и на оплату страховых взносов являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление сумм заработной платы и страховых взносов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
К балансовому счету 69:
69-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование".
Таблица 5
Бухгалтерский учет расходов на оплату труда
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Начислена заработная плата | 26 | 70 | Расчетно- платежная ведомость |
| Начислены страховые взносы | 26 | 69-1,69-2 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Удержан НДФЛ с суммы заработной платы | 70 | 68 | Налоговая карточка |
| Выплачена заработная плата работникам | 70 | 50 | Расчетно-платежная ведомость |
| Уплачены страховые взносы | 69-1,69-2 | 51 | Выписка банка порасчетному счету |
Расходы по аренде помещения, используемого для производственных целей, являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете расходы по аренде признаются на последнюю дату отчетного месяца в сумме, указанной в договоре аренды (п.п.6, 18 ПБУ 10/99).
Организация заключила договор аренды помещения с предпринимателем, применяющей упрощенную систему налогообложения, который не является плательщиком налога на добавленную стоимость на основании п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление арендной платы отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".