Таблица 10
Справка бухгалтера по операции реализации основных средств за 2008 г.
| Наименование показателя | Сумма | |
| Договор № 381 от 10 апреля 2008 г. | ||
| Доход от реализации ОС за отчетный период (без НДС) | 20 000 | |
| Первоначальная стоимость | 120 000 | |
| Остаточная стоимость на 1 мая 2008 г. | 29 000 | |
| Установленный срок амортизации на 1 января 2008 г. | 14 мес. | |
| Оставшийся срок использования на момент реализации | 10 мес | |
| Расходы по выбытию ОС | 1000 | |
| Финансовый результат от операции — убыток | 10 000 | |
| Убыток, принимаемый в отчетном периоде 2008 г. (убыток, принимаемый в мае и июне 2008 года) | 10 000 : 10 х 2 | 2000 |
| Перенесено убытка на будущее на конец отчетного периода | 8000 | |
6) В апреле месяце 2008 года Обществом приобретена партия телевизоров «Sony» по цене 3600 рублей за единицу, в том числе НДС 549 рублей, в количестве 10штук. Общая стоимость приобретенной партии 36000 рублей.
В мае месяце текущего года предприятием приобретена партия телевизоров «Sony» по цене 4800 рублей за единицу, в том числе НДС 732,3рублей, в количестве 20 штук. Общая стоимость приобретенной партии 96000 рублей.
Телевизоры реализованы:
В апреле 5 штук по отпускной цене 7800 руб. НДС 1189,9 руб.
В мае 15 штук по отпускной цене 7800 руб. НДС 1189,9 руб.
Так как учетной политикой Общества предусмотрено списание товаров по методу ФИФО, необходимо произвести расчет стоимости списания и стоимости оставшейся партии.
Расчет стоимости списания и стоимости оставшейся партии произведен бухгалтерией предприятия следующим образом:
Апрель – 5 телевизоров по стоимости 3000 руб. (без НДС). Итого 15 000 руб. (телевизоры из первой партии). Остаток на складе – 5 штук по цене 3000 рублей.
Май – 5 телевизоров по стоимости 3000 руб. Итого 15 000 руб. (телевизоры из первой партии) и 10 телевизоров по стоимости 4000 руб. Итого 40 000 руб. (телевизоры из второй партии).
Остаток на складе – 10 штук по цене 4000 рублей (остаток телевизоров из второй партии).
Всего реализовано телевизоров 20 штук, в том числе: полностью первая партия и 10 телевизоров из второй партии на общую покупную стоимость 70 000 рублей.
Издержки обращения за отчетный период составили 9847 рублей в том числе:
- текущее содержание склада 2335 рублей
- заработная плата и ЕСН кладовщика 7512 руб.
В соответствии со ст.320 НК РФ данные расходы являются косвенными и уменьшают доходы от реализации 2008 месяца (в нашем примере отчетного периода).
7) В июне 2008 года Обществом реализованы неликвидные материалы на сумму 1800 рублей, в том числе НДС 275,6 руб. Покупная стоимость, реализованных материалов составляет 1100 рублей.
8) В марте Обществом приобретен пакет акций ОАО «ТНК», обращающихся на организованном рынке ЦБ, в количестве 5000 штук по цене 15 рублей за одну акцию. Общая стоимость приобретенного пакета 75 000 рублей.
В апреле предприятием дополнительно приобретен пакет акций ОАО «ТНК», обращающихся на организованном рынке ЦБ, в количестве 1000 штук по цене 16 руб.50 коп. за одну акцию. Общая стоимость приобретенного пакета 16 500 рублей.
15 мая предприятием приобретен пакет акций ОАО «ТНК» обращающихся на организованном рынке ЦБ в количестве 5000 штук по цене 17 рублей за одну акцию. Общая стоимость приобретенного пакета 85 000 рублей.
20 мая продано 7000 штук акций по цене 17 руб. 05 коп, за одну акцию. Общий портфель продаж составил 119 350 рублей.
Кроме того, предприятием оплачено вознаграждение брокеру за оказанные услуги по реализации ценных бумаг в сумме 4 950 рублей.
Метод списания ценных бумаг при их реализации – по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
Расчет стоимости списания и размера расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, произведены бухгалтерией предприятия следующим образом:
Списаны ценные бумаги всего на сумму 108 500 руб. в том числе:
5000 шт. х 15руб. = 75 000 руб.
1000 шт. х 16,5руб. = 16 500 руб.
1000 шт. х 17руб. = 17 000 руб.
Всего предприятие понесло расходов, связанных с реализацией ценных бумаг за отчетный период 113 450 рублей (108 500 + 4950).
9) 5 апреля 2007 года отгружена продукция на сумму 170 000 рублей. Условиями договора-поставки оплата за реализованную продукцию предусмотрена до 30 апреля 2006 г.
Убыток от уступки права требования по данной операции составляет 5000 рублей.
В соответствии со ст.279 НК РФ, размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
Продукция собственного производства отгружена 10 мая. Условиями договора поставки оплата за реализованную продукцию предусмотрена 15 мая 2008 года.
10 июня предприятие уступает дебиторскую задолженность в сумме 35 000 рублей за 30 500 рублей по договору уступки права требования. Убыток от уступки права требования по данной операции в бухгалтерском учете составляет 4500 рублей.
В соответствии со ст.279 НК РФ, размер убытка налогоплательщика принимается в целях налогообложения в следующем порядке: 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Таким образом, необходимо сделать дополнительный расчет на сумму убытка, принимаемого в целях налогообложения.
Расчет принимаемого убытка представлен в таблице 11
Таблица 11
Справка бухгалтера по реализации права требования за 2008 г.
| Наименование | Сумма | Примечание |
| Договор № 81 от 10.04.2006 г. (уступка до наступления срока платежа) | ||
| Задолженность за реализованную продукцию | 170 000 | Дата оплаты по договору 30.04 |
| Стоимость переуступки права требования | 165 000 | Дата уступки 9.04 |
| Убыток от уступки | ||
| Ставка ЦБ 13% годовых 13%*1,1 | 27,50% | |
| 165 000 ґ 27,5% : 365 ґ 21 | 2611 | |
| Договор № 89 от 10.06.2006г. (уступка после наступления срока платежа) | ||
| Задолженность за реализованную продукцию | 35 000 | Дата оплаты по договору 15.05 |
| Стоимость переуступки право требования | 30 500 | Дата уступки 10.06 |
| Убыток от уступки | 4500 | |
| Убыток принимаемый | 2250 |
Таким образом, убыток по уступке права требования, принимаемый в целях налогообложения с учетом требований главы 25 НК РФ составляет по первой операции уступки – 2611 рублей.
Убыток по уступке права требования, принимаемый в целях налогообложения за отчетный период с учетом требований главы 25 НК РФ составляет по второй операции уступки – 2250 рублей.
10) Обществом в мае месяце 2007 года приобретено право требования к ООО «Вереск» на сумму 35 000 рублей. Указанное требование приобретено за 34 800 рублей. В июне данное требование было погашено в полном объеме. Начислен НДС по доходу от уступки права требования в сумме 33 рубля (200 : 118 х 18).
II. Расходы предприятия
Расходы по выплавке (производству) стали
11) Переданы в производство (цеха) материалы необходимые для производства стали в соответствии с нормами, предусмотренными технологической картой производства (лимитно-заборными картами) на сумму 202 516 рублей.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы».
Данные материальные расходы в целях налогового учета рассматриваются как прямые, так как являются необходимым компонентом при производстве стали и образуют ее основу.
12) Переданы в процесс производства запасные материалы, инструменты для станков (циркулярные пилы, ножи и т.д.) на сумму 84 400 рублей.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы».
Оплачено поставщикам за потребленную электроэнергию, воду для нужд цехов в общей сумме 47 904 рубля (в том числе НДС 7307 руб.).
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет».
Данные расходы являются косвенными.
13) Начислено за отчетный период заработной платы рабочим производственных цехов в сумме 148 136 рублей (в том числе ЕСН 38515,36 руб.).
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «ЕСН».
Данные расходы в налоговом учете являются прямыми.
14) Начислено за отчетный период заработной платы слесарям, персоналу обслуживающему производственный процесс (водители автокаров, погрузчиков, грузчики, электрики и т.д.) в сумме 38515,36 рублей.
Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 69 «ЕСН».
Данные расходы в налоговом учете являются косвенными.
15) Начислено амортизации по основным средствам, используемым при производстве мебели (производственные цеха, станки т.д.) в сумме 11 244 рублей.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Данные расходы в налоговом учете являются прямыми.
Расходы по деятельности обслуживающих производств.
Расходы по котельной предприятия:
16) Материальные затраты – затраты, израсходованные в процессе производства: тепловая энергия запасные части, материалы, инструменты, на сумму 47 700 рублей.
Дебет 25-1 «РСЭО» Кредит 10 «Материалы».
Оплачено поставщикам за потребленную электроэнергию, воду, газ в общей сумме 38 760 рублей (в том числе НДС 5912 руб.).
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет».
Данные расходы являются косвенными.
17) Начислено амортизации по подстанции котельной в сумме 800 рублей.
Дебет 25-2 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».