Данные расходы в налоговом учете являются косвенными.
18) Финансовый результат от реализации услуг обслуживающего производства – убыток в размере 17 300 рублей.
Дебет 99-9 субсчет «Убытки» Кредит 90-1 субсчет «Выручка».
Данный убыток не принимается в целях налога на прибыль, в данном отчетном (налоговом) периоде, т.к. не соблюдаются условия, предусмотренные ст.275.1 НК РФ.
В соответствии со ст.275.1, убыток, полученный обслуживающими производствами, не признается в отчетном периоде, если не выполняется хотя бы одно из условий:
1) стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием подобных объектов;
2) расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
3) условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Расходы по объектам, не приносящим доход.
По рассматриваемым данным к таким расходам относятся расходы по содержанию спортивного комплекса и сауны, предназначенных для личного пользования сотрудниками предприятия. Плата за пользование не взимается.
Данные расходы в налоговом учете не признаются в качестве расходов, в соответствии с требованиями ст.275.1 НК РФ. В данной статье законодателем установлено, что для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам. Безвозмездное предоставление услуг работникам в целях исчисления налога на прибыль не является реализацией.
Понесены следующие расходы:
19) Материальные расходы – израсходованные материальные ресурсы в процессе использования этих объектов в общей сумме 30 000 рублей. Из них использовано материалов на сумму 10 000 рублей и оплачено поставщикам за потребленную электроэнергию, воду, газ в общей сумме 20 000 рублей.
20) Начислено за отчетный период заработной платы персоналу, обслуживающему данные объекты в сумме 45 000 рублей (в том числе ЕСН – 9285 руб.).
Таким образом, общая сумма расходов, не признаваемых в целях налогообложения составляет 75 000 рублей (10000 + 20000 + 45000).
Управленческие и прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Все управленческие и прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются в состав косвенных расходов.
21) Начислено за отчетный период заработной платы АУП предприятия в сумме 113000 рублей (в том числе ЕСН – 23317 руб.).
22) Начислен средний заработок за период нахождения работников (АУП) в отпусках в сумме 14 158 рублей (в том числе ЕСН – 2921 руб.).
23) Начислено амортизации по основным средствам, используемым в управлении процессом производства в сумме 17 616 рублей.
24) Предприятием в январе 2005 года заключен договор со страховой компанией по добровольному страхованию имущества предприятия (помещений и транспортных средств). Срок действия договора по 30 июня 2007 г. Включительно, стоимость страховых взносов 12 000 рублей. Взносы внесены полностью.
В феврале предприятие заключило договор страхования предпринимательского риска по контракту со своим контрагентом в сумме 5000 рублей. Договор оплачен полностью.
Данные расходы в налоговом учете не признаются в качестве расходов в соответствии с положениями ст.263 НК РФ.
В январе предприятием заключен договор на добровольное страхование жизни работников предприятия на 3,5 года в сумме 385 000 рублей.
Сумма страховых выплат, приходящаяся на отчетный период, составила 55 000 рублей (385 000 : 42 мес. Х 6 мес.).
В соответствии со ст.255 НК РФ данные расходы подлежат нормированию и учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, сумма, принимаемая в целях налогообложения, составляет 35 934 рубля. Кроме этого предприятием заключен договор добровольного личного страхования работников предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников на срок один год. Сумма страховых выплат за 6 месяцев текущего года составляет 16 000 рублей. Договор оплачен полностью.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
Сумма, не принимаемая в налоговом учете, составляет 7 016 рублей.
Расчет расходов на страхование произведен бухгалтерией предприятия следующим образом (таблица 12).
Таблица 12
Справка бухгалтера по расходам на страхование за 2008 г.
| Наименование показателя | Сумма | Примечание |
| Договор № 1 от 12.01.2008 г.; № 2 от 12.01.2008 г. № 14 от 30.12.2007 г. | ||
| Расходы по страхованию имущества за отчетный период | 12 000 | |
| Расходы по страхованию имущества за отчетный период не принимаемые в налоговом учете | 5000 | (не учитываются) |
| Медицинское страхование работников за 1 полугодие 2008 г. | 16 000 | 3% |
| Добровольное страхование жизни работников на 3,5 года | 385 000 | 12% |
| Расходы, приходящиеся на 1 полугодие 2008 года 385 000/42 ґ 6 | 55 000 | |
| Фонд оплаты труда | 299 451 | |
| Норматив на медицинское страхование 299 451 х 3% | 8984 | |
| Норматив на добровольное страхование жизни 299 784 ґ 12% | 35 934 | |
| Расходы сверх норматива не принимаемые в налоговом учете | 31 082 | |
| в том числе: | ||
| Добровольное страхование жизни работников на 3,5 года | 19 066 | |
| Медицинское страхование работников за 1 полугодие 2008 г. | 7016 | |
| Расходы по страхованию имущества | 5000 |
25) В июне 2008 года произведен капитальный ремонт основных средств предприятия силами сторонней организации. Затраты по ремонту составили 44 400 рублей (в том числе НДС 6772).
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии со ст.260 НК РФ данные расходы рассматриваются, как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (если не создается резерв).
Таким образом, сумма принимаемых расходов в налоговом учете составляет 7290 рублей
Проблема консолидации в сфере налоговых отношений принимает все более масштабный характер. Так, еще в 2006 г. говорилось о начале подготовки законопроекта о консолидированном налогоплательщике налога на прибыль. Далее, Минфин РФ в своем документе Основные направления налоговой политики в РФ на 2008 - 2010 гг. отвел целый раздел вопросу "введения института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль в РФ".
Обусловлено это не только тем, что за последнее время увеличилось количество бизнес-групп в виде холдингов, корпораций, ассоциаций и прочих объединений, доходы которых составляют львиную долю рынка и находят свое отражение в отчетности предприятий, зарегистрированных в юрисдикции с пониженным налогообложением, или фирмах "однодневках", но и тем, что перенос налогоплательщиками центра формирования прибыли для целей налогообложения в другой субъект Федерации влечет за собой дисбаланс доходных поступлений в местные бюджеты.
Указанное направление налоговой политики частично решит и проблему контроля трансфертного ценообразования путем исключения для целей налогообложения прибыли сделок между взаимозависимыми лицами, включаемыми в консолидированную группу.
Применение консолидированной налоговой отчетности для целей исчисления налога на прибыль соответствует одному из направлений налоговой реформы - снижению налогового бремени. Однако неизвестно, как будет реализована эта задача на практике и насколько прогрессивно законодатель рассмотрит вопросы сальдирования прибылей-убытков участников группы, а также невключения в налогооблагаемую базу нереализованной внутригрупповой прибыли. Хочется думать, что все эти нововведения не сведутся к банальному получению информации о взаимозависимых лицах с целью исполнения п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ.
На сегодняшний день институт консолидации в нашей стране находится на этапе становления. Причем речь идет не только о консолидации хозяйствующих субъектов для целей налогообложения, но и о формировании консолидированной бухгалтерской отчетности.
Законодатель делал попытки в данном направлении. Так, еще 1998 г. в процессе работы над первой частью НК РФ в нее изначально была включена глава "Консолидированная группа налогоплательщиков", которую в дальнейшем исключили, видимо, из-за неготовности на тот период налоговой системы к работе с бизнес-группами.
Затем делались попытки развития института консолидации в направлении бухгалтерской отчетности на базе Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО). Первоначально данная установка была отражена в Приказе Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180 "Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу", где говорилось, что в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты МСФО и крупные хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) могут подготавливать консолидированную финансовую отчетность по МСФО.