В федеральный бюджет поступило 16130, 2 млн. рублей (33, 3%), что в 2, 1 раза больше, чем за 2003 год. В территориальный бюджет мобилизовано 32324, 5 млн. рублей (66, 7%), что в 2, 9 раза превышает аналогичный показатель за 2003 год.
Большая часть поступлений обеспечена налогом на прибыль организаций (59, 6%), НДС (15, 7%), налогом на доходы физических лиц (11, 2%), акцизов (4, 1%).
Поступления налога на прибыль составили 28895, 7 млн. рублей. В том числе в федеральный бюджет — 6765, 4 млн. рублей, в территориальный бюджет — 22130, 3 млн. рублей.
Поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет относительно поступлений за аналогичный период прошлого года возросло в 9, 3 раза, в федеральный — в 13 раз, в территориальный бюджет — в 8, 5 раза.
Поступления налога на добавленную стоимость составили 7601, 7 млн. рублей и увеличились по сравнению с 2003 годом на 32, 9%. Налога на доходы физических лиц поступило 5438, 6 млн. рублей, что на 25, 7% больше, чем в 2003 году.
В консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по сводной группе подакцизных товаров на сумму 2002, 8 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет — 633, 9 млн. рублей, в территориальный — 1368, 9 млн. рублей.
Поступления платежей в государственные внебюджетные фонды (включая единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет) составили 11665, 5 млн. рублей, в том числе в Фонд социального страхования — 1181, 9 млн. рублей, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 67, 7 млн. рублей, территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 1058, 6 млн. рублей. Поступления в Пенсионный фонд Российской Федерации (включая ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет) составили 9357, 2 млн. рублей.
Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 01.01.2002 г.
Организации, созданные после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
Организации вправе перейти на уплату налога на прибыль ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, исчисленной с начала года до окончания соответствующего месяца. Сумма налога на прибыль в данном случае также определяется с учетом ранее начисленных платежей и вносится в бюджет до 28 числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Он является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщиками налога на прибыль организаций являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Основная ставка налога определена в размере 24%. Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Так как в условиях рыночной экономики каждая организация в результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент, и каждое производство представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, то мы в первой главе посчитали необходимым дать характеристику основным финансовым показателям: выручке организации и издержкам обращения.
А так как разницей между этими финансовыми показателями является основа экономического развития организации - прибыль, то этому показателю уделяется много внимания.
Насколько это было возможно, очень подробно был изложен состав и формирование финансового результат в организации.
Первая представляет собой теоретические и методологические основы учета и анализа прибыли коммерческого предприятия. Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:
- счет 90 "Продажи" - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;
- счет 91 "Прочие доходы и расходы" - для учета доходов и расходов от прочих операций;
- счет 99 "Прибыли и убытки" - для формирования конечного финансового результата деятельности организации.
Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.
Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".
В ходе проведенного анализа налогообложения предприятия и уровня налоговых издержек необходимо оптимизировать налоговое бремя. С этой целью можно порекомендовать следующие мероприятия.
1. Оптимизация налогов при выплате компенсации сотрудникам за использование личного имущества на работе.
Компенсация за использование личного имущества на работе предусмотрена ст. 188 Трудового кодекса РФ. Эта статья позволяет работодателю и сотруднику самостоятельно определять размер выплаты. При этом никаких специальных норм Трудовой кодекс не устанавливает. Значит, бухгалтеру вообще не нужно удерживать с компенсации налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Используя свое имущество в производственных целях, работник не сдает его предприятию в аренду. Помнить об этом необходимо, поскольку арендные платежи, в отличие от компенсаций, налогом на доходы физических лиц облагаются.
2. Включение в налогооблагаемую прибыль расходов по приобретению питьевой воды. Стоимость питьевой воды, приобретенной фирмой для своих сотрудников, может быть отнесена в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Дело в том, что налоговики отказывают фирмам списать стоимость питьевой воды на затраты, т.к. она не входит ни в прямые, ни в косвенные затраты предприятия. Чтобы обойти запрет налоговиков, для начала необходимо провести по документам покупку питьевой воды, а также подтвердить эти расходы и их экономическую целесообразность, затем воспользоваться подп. 7 п. 1 ст. 264 Кодекса, который разрешает учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, «расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации».
Для этого в фирме нужно разработать соответствующий документ (приказ, положение и т.п.), в котором перечислены мероприятия по обеспечению нормальных условий труда. Там, в частности, необходимо указать, что в обязанности работодателя входит обеспечение работников питьевой водой, туалетной бумагой и т.д.
3. Оптимизация налогов путем применения комиссионных операций. Величину НДС и налог на прибыль можно существенно снизить, если привлечь (а точнее, открыть новую) фирму, которая будет работать на «упрощенке» и приобретать товар в результате комиссионной операции. В данном случае рассматриваемая схема хороша тем, что обвинить фирму в не законном снижении налогов не получится.
ЗАО «ТУСК» закупит товар на сумму 220 000 руб., а выручит от продажи 253 000 руб., то общая сумма налогов составит 11734 руб., если же ввести в наш пример «упрощенца», то товар закупает уже не магазин, а «упрощенец», который затем передает товар розничной организации по договору комиссии. Предположим, что сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 3 процентов от суммы выручки. В результате налоговая нагрузка магазина составит 2980 руб. (1158 + 1822). Единый налог с этой суммы составит 4950 руб. (33 000 руб. x 15%). Если объединить налоги и магазина, и «упрощенца», то видим, что общая налоговая нагрузка составляет 7930 руб. (2980 + 4950), а фактическая экономия - 3804 руб. (11734 - 7930).
Предложенные схемы налоговой оптимизации рекомендуется рассмотреть руководству предприятия с целью минимизации налоговых платежей.
Нормативно-правовые источники:
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года (с изм., внесенными Указами Президента РФ на 09.06.2001 N 679)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2005 г., 1 января 2006г. )
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2005 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2005 г., 28 декабря 2005 г.)
4. Закон РФ от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Специальная литература
5. Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2005. –267с.
6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (Глава 21, Глава 23, Глава 24, Глава 25, Глава 27, Глава 28). М.: Бератор-Пресс. 2003.
7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль. М.: Налоги и финансовое право. 2003.
8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.: Налоги и финансовое право", 2002.