Компенсационная продукция, а также часть прибыльной продукции, являющаяся в соответствии с условиями СРП долей инвестора, принадлежат на праве собственности инвестору. Минеральное сырье, поступающее в собственность инвестора, может быть вывезено с таможенной территории РФ на условиях и в порядке, которые определены СРП.
Согласно Закону второй вариант может применяться лишь в отдельных случаях, как исключение. При использовании этого варианта в соглашении должны быть предусмотрены порядок и условия определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Причем пропорции такого распределения определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, от показателей технико-экономического обоснования соглашения, а также от технического проекта. В то же время Кодексом предусмотрено, что доля инвестора не должна превышать 68 % произведенной продукции, и соответственно доля государства должна быть не ниже 32 %.
Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не допускается переход с одного способа раздела продукции на другой.
Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения.
При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции первым способом, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
1. налог на добавленную стоимость;
2. налог на прибыль организаций;
3. единый социальный налог;
4. налог на добычу полезных ископаемых;
5. платежи за пользование природными ресурсами;
6. плату за негативное воздействие на окружающую среду;
7. плату за пользование водными объектами;
8. государственную пошлину;
9. таможенные сборы;
10. земельный налог;
11. акциз.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.
При выполнении соглашения, предусматривающего применение второго способа раздела произведенной продукции, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
1. единый социальный налог;
2. государственную пошлину;
3. таможенные сборы;
4. налог на добавленную стоимость;
5. плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Законом «О соглашениях о разделе продукции».
За пользование недрами инвестор уплачивает государству разовые, ежегодные и регулярные платежи. Разовые платежи (бонусы) уплачиваются при заключении СРП и (или) по достижении определенного результата. Ежегодные платежи (ренталс) уплачиваются за проведение поисковых и разведочных работ, за единицу площади использованного участка недр в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности указанных работ, степени геологической изученности участка недр и степени риска.
Регулярные платежи (роялти) рассчитываются в процентном отношении от объема добычи минерального сырья или стоимости произведенной продукции и уплачиваются инвестором в денежной форме или в виде части добытого минерального сырья. Инвестор освобождается от уплаты иных платежей за пользование недрами. Плата за пользование землей и другими природными ресурсами осуществляется инвестором на договорной основе.
Операторы СРП, а также юридические лица (подрядчики, поставщики, перевозчики и другие лица), участвующие в выполнении работ на основе договоров (контрактов) с инвестором, освобождаются от взимания НДС и акцизов при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, предназначенных для проведения указанных работ и услуг в соответствии с проектной документацией, а также при вывозе за пределы таможенной территории минерального сырья и продуктов его переработки, являющихся в соответствии с условиями соглашения собственностью инвестора.
Учет финансово-хозяйственной деятельности инвестора при выполнении работ осуществляется по каждому отдельному СРП, а также обособленно от такого учета при выполнении им иной деятельности, не связанной с ним. Бухгалтерский учет и отчетность при выполнении работ по СРП ведутся в рублях или иностранной валюте. В случае если ведение бухгалтерского учета осуществляется в иностранной валюте, отчетность, представляемая в государственные органы, должна содержать данные, исчисленные как в принятой иностранной валюте, так и в рублях. При этом все данные, исчисленные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ на день составления отчетности[5].
Ознакомление с системой налогообложения организацией малого бизнеса, сформированной в Налоговом кодексе в виде специальных налоговых режимов, показало, что эта система недостаточно полно учитывает особенности деятельности подобных организаций. Не полностью соответствуют установленные специальные режимы налогообложения и необходимым критериям формирования подобной системы. Принятое законодательство в части упрощенной системы налогообложения не отличаются простотой, и для его практического применения требуется привлечение специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения. Это связано с обязанностью налогоплательщиков вести бухгалтерский учет расходов, с наличием значительного отсылочного материала к другим главам Налогового кодекса.
Что касается плательщиков единого налога на вмененный доход, то здесь, несмотря на кажущуюся простоту ведения расчетных и кассовых операций, у некоторых из них возникает обязанность ведения в полном объеме бухгалтерского учета и отчетности. Речь, в частности, идет о тех организациях, которые занимаются многими видами деятельности, в том числе не подпадающими под систему единого налога на вмененный доход.
На налогоплательщиков возлагается, кроме того, обязанность вести налоговый учет по достаточно большому числу других налогов, которые они должны уплачивать помимо единого налога, установленного как одним, так и другим специальным режимом налогообложения
Действие указанных специальных режимов налогообложения распространяется на ограниченное число организаций, занимающихся малым бизнесом. Положение о едином налоге на вмененный доход распространяется на весьма узкий круг сфер деятельности организации малого бизнеса. Что касается упрощенной системы налогообложения, которая не устанавливает отраслевой принадлежности организаций, то переходом на нее смогли воспользоваться далеко не все организации.
В частности, из сферы применения указанного режима налогообложения практически полностью выведены промышленные предприятия, что связано с ограничениями по численности работающих, объему производства и стоимости основных фондов.
В связи с тем что не решена проблема возмещения НДС у организаций – покупателей продукции малых предприятий, возможности последних по реализации своей продукции резко ограничены. Отмена НДС для малых предприятий стала преградой для перехода большинства из них, за исключением сферы розничной торговли и бытовых услуг, на упрощенную систему налогообложения.
По описанным выше причинам, а также в связи с ликвидацией такой формы уплаты налога, как патент, специальными налоговыми режимами не может воспользоваться достаточно большое число индивидуальных предпринимателей.
Введение единого сельскохозяйственного налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.
Наличие серьезных ограничений для перехода на специальные режимы налогообложения, в целом благоприятные для малых предприятий в части снижения налоговой нагрузки, мешает решать для многих из них проблему чрезмерности гнета. Тем самым не полностью ликвидируется проблема теневой экономики в малом бизнесе, и малые предприятия, занятые в сфере материального производства, практически никакой финансовой поддержки со стороны государства не имеют.
I. Нормативно-правовые документы
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» № 222-ФЗ от 29.12.1995г.
3. Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» № 148-ФЗ от 31.07.1998г.
4. Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» №225-ФЗ от 30.12.1995г.
II.Книги, учебники
5. Алиева Б.Х. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы и Статистика, 2006. – 158с.
6. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы. – М.: Инфра-М, 2008. – 359с.
7. Миронов О.А. Налоговое администрирование. – М.: Издательство Омега-Л, 2006. – 408с.