• доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходы учитываются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ[2].
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В состав расходов, в частности, входят:
1) расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
2) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
3) арендные и лизинговые платежи;
4) материальные расходы;
5) расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности;
6) расходы на обязательное страхование работников и имущества организации;
7) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);
8) суммы процентов, уплачиваемых за кредиты и займы, а также расходы, связанные с оплатой услуг, кредитных организаций;
9) ряд других расходов.
Налоговая база определяется по-разному в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
В том случае, когда объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В том случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %, а при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 15 %.
Эти ставки установлены НК РФ, они стабильны и не могут изменяться органами государственной власти субъектов РФ.
Налоговым периодом является календарный год, отчетным- 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, рассчитываемую с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей. Их уплата проводится по месту нахождения (жительства) организации (предпринимателя) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. К этому времени необходимо также представить налоговую декларацию за отчетный период.
Полная сумма налога за весь налоговый период уплачивается:
• организациями - до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В эти же сроки представляются налоговые декларации по итогам отчетного периода.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основе книги учета доходов и расходов, форма которой утверждается МНС России. При этом для налогоплательщиков сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций, и порядок представления статистической отчетности.
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 24.07.2002 г. № 104, которым были внесены изменения в БК РФ, установлены следующие нормы отчислений:
• в федеральный бюджет - 30%;
• в бюджеты субъектов РФ - 15%;
• в местные бюджеты - 45%;
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,5%;
• в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 4,5%;
• в Фонд социального страхования РФ - 5%.
Порядок учета отдельных расходов при УСН с 2009 года
С 1 января 2009 года согласно новой редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право отражать в составе расходов страховые взносы на обязательное страхование ответственности, к которому, в частности, относится обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО). По командировочным расходам (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) отменено нормирование сумм суточных и полевого довольствия. Напомним, что до 2009 года названные расходы признаются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.
Сейчас при исчислении налоговой базы «упрощенец» может учесть расходы на сырье и материалы, если выполнены два условия: данные расходы оплачены, а сырье и материалы списаны в производство. С 2009 года признать расходы на приобретение сырья и материалов можно будет сразу после оплаты (в момент погашения задолженности), а факт их передачи в производство значения не имеет. Такие поправки внесены в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Пункт 2.1 статьи 346.25 НК РФ дополнен положениями о порядке определения остаточной стоимости основных средств при смене плательщиком УСН объекта налогообложения. Так, на дату перехода с объекта налогообложения доходы на объект доходы, уменьшенные на величину расходов, остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН (с объектом налогообложения доходы), не определяется.
С 2009 года отменяются ограничения по количеству видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальные предприниматели могут применять «упрощенку» на основе патента. Перечень видов предпринимательской деятельности, по которым может применяться УСН на основе патента, расширен. В него включены, например, услуги общественного питания, услуги по переработке и сбыту сельхозпродукции, ведению охотничьего хозяйства и осуществлению охоты, осуществлению частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию, а также услуги, связанные с занятием частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на данный вид деятельности. Такие поправки внесены в статью 346.25.1 НК РФ.
Со следующего года отменяется право субъектов РФ по определению законами конкретных перечней видов предпринимательской деятельности (в пределах, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ), по которым индивидуальным предпринимателям разрешено применять УСН на основе патента.
Указанным предпринимателям с 2009 года предоставлено право привлекать наемных работников в том числе по гражданско-правовым договорам. Среднесписочная численность таких работников не должна превышать за налоговый период пяти человек.
Уточнены сроки, на которые выдается патент. В настоящее время это квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. По новым правилам патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Приводится определение налогового периода по данному налоговому режиму. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Допустим, по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысят размер доходов, указанный в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса (20 млн. руб., увеличенные на коэффициент-дефлятор), или в течение налогового периода будет допущено несоответствие требованиям пункта 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ (средняя численность наемных работников превысит пять человек). Такой налогоплательщик будет признан утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с начала налогового периода, на который он был выдан. Налогоплательщику придется уплатить налоги за этот период в соответствии с общим режимом налогообложения.
С 2009 года для индивидуального предпринимателя, состоящего на учете в налоговом органе одного субъекта РФ и получающего патент в другом, введена обязанность встать на учет в налоговом органе каждого из субъектов РФ, где он получает патент. Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента, обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов только в части доходов.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) относится к специальному налоговому режиму, который предполагает особый порядок определения элементов налогообложения и освобождение от уплаты отдельных налогов и сборов.
ЕНВД (единый налог) регулируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В эту главу Налогового кодекса РФ (НК РФ) постоянно вносятся изменения.
Прежде всего, следует отметить, что единый налог вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общим режимом налогообложения и иными режимами налогообложения (например, с упрощенной системой налогообложения).
ЕНВД может применяться только в отношении определенных видов деятельности. К ним относятся:
•бытовые услуги, их группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, и оказываемые только физическим лицам. К этим услугам не относятся услуги ломбардов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
•ветеринарные услуги в соответствии с перечнем услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации и Общероссийским классификатором услуг, и оплачиваемые физическими лицами и организациями;
•услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, оказываемые платно физическим лицам и организациям. В эту группу услуг не входят услуги по заправке автотранспортных средств, гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках. Услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества, оказываемые потребителям бесплатно (в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ и законом РФ от 27.02.92 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей») за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций) не могут быть отнесены к деятельности, подлежащей переводу на ЕНВД;