Под услугами общественного питания понимаются услуги:
•по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий;
•созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров;
•по проведению досуга.
С 01.01.08 г к услугам общественного питания для целей применения ЕНВД не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров (алкогольная продукция: спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов; пиво).
К объектам организации общественного питания с залом обслуживания посетителей относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные, а к объектам без зала обслуживания - киоски, палатки, и другие аналогичные точки общественного питания.
С 01.01.08 г. к объектам организаций общественного питания без зала обслуживания относятся и магазины (секции, отделы), кулинарии. Прежде реализация кулинарных изделий и полуфабрикатов через объекты стационарной торговой сети (собственную розничную сеть) рассматривалась как розничная торговля для целей применения ЕНВД.
При осуществлении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы следует иметь в виду, что эта деятельность может быть переведена на ЕНВД только при выполнении двух условий:
•реклама должна распространяться с использованием стационарных технических средств;
•стационарные технические средства должны располагаться вне зданий, сооружений и т.д., то есть на улице.
Минфин России в письме от 13.10.06 г. № 03-11 -04/3/453 отметил, что гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена деятельность по распространению и размещению рекламы внутри зданий, сооружений и т.д. независимо от используемых средств наружной рекламы.
Для целей исчисления ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов не учитываются автотранспортные средства, используемые для иных целей (например, для собственных нужд). При предназначении транспортных средств следует руководствоваться техническими документами (паспортом транспортного средства, свидетельством о регистрации транспортного средства, инструкцией по эксплуатации транспортного средства) и распорядительными документами (приказами и распоряжениями администрации организации), договорами на перевозку пассажиров и грузов с юридическими и физическими лицами и т.д.
Налогоплательщики ЕНВД (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности не позднее пяти дней с момента начала своей деятельности.
Организации, применяющие систему единого налога на вмененный доход, не платят:
•налог на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
•налог на имущество (в отношении имущества, использованного для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
•единый социальный налог (в отношении выплат, произведенных физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД освобождены от уплаты:
•налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
•налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
•единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Необходимо также отметить, что плательщики единого налога освобождены от уплаты НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения, но осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Это не относится к НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Уплата иных налогов и сборов, не предусмотренных выше, осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если налогоплательщики осуществляют не только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, но и другие виды деятельности, подпадающие под иные режимы налогообложения (например, под общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения), то они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, связанных с этими видами деятельности.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности (например, розничная торговля и общественное питание), подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчислений налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
В отношении налога на добавленную стоимость следует обратить внимание на следующую законодательную норму, вводимую с 01.01.08 г.
Так, при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога исчисленные и уплаченные суммы НДС с полученных сумм оплаты (частичной оплаты) до перехода на ЕНВД подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на уплату ЕНВД. При этом необходимы документы, свидетельствующие о возврате сумм налога покупателям.
Предъявленные суммы НДС налогоплательщику, перешедшему на уплату ЕНВД, по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, не использованным в деятельности, облагаемой ЕНВД, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Элементы налогообложения при применении ЕНВД. Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода и используемых для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговая база по единому налогу представляет собой величину вмененного дохода, рассчитанную как произведение за налоговый период базовой доходности, по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходность установлена НК РФ и едина на всей территории РФ. Она используется для расчета величины вмененного дохода.
Физическими показателями в розничной торговле являются:
•площадь торгового зала в квадратных метрах, если розничная торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;
•площадь торгового места в квадратных метрах при осуществлении розничной торговли в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, в которых площадь торгового места превышает 5 м2;
•торговое место, если торговля осуществляется в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах не стационарной торговой сети, в которых площадь торгового места не превышает 5 м2;
• количество работников, включая индивидуального предпринимателя при условии, если это торговля разносная (развозная).
Площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площади, под которой подразумевается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке), занятая:
•оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
•контрольно-кассовыми узлами и кассовыми кабинами;
•рабочими местами обслуживающего персонала;
•под проходы для покупателей.
Площадь торгового зала, в том числе арендуемой, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Если для осуществления торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные (арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 м2 и в каждом зале установлен контрольно-кассовый аппарат, то такие помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли (письмо Минфина России от 16.05.06 г. № 03-11-115-127). Следовательно, площадь торгового зала для исчисления ЕНВД должна определяться по каждому объекту организации торговли.
Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок. С 01.01.08 г. перечень объектов, которые относятся к понятию «торговое место» расширен. Так, к торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях).
Земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющие торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов, считаются также торговым местом.