Стационарное торговое место - это новое понятие, которое вводится с 01.01.08 г. Стационарным торговым местом является место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду для организации стационарной торговой сети.
К физическим показателям в общественном питании относятся:
•площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах). Этот показатель применяется при оказании услуг через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей,
•количество работников, включая индивидуального предпринимателя, если услуги общественного питания оказываются через объекты организации общественного питания без залов обслуживания посетителей.
Площадью зала обслуживания посетителей считается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. Площадь зала обслуживания посетителей, как и в розничной торговле, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В отношении рекламной деятельности применяются следующие физические показатели:
•площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения, изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах);
•площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах), если наружная реклама распространяется и (или) размещается посредством электронных табло;
•количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей, легковых и грузовых прицепов, полуприцепов и прицепов - роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы.
При передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков используется следующие показатели рентабельности:
• количество земельных участков, если площадь земельного участка не превышает 10 м2
• площадь земельных участков, если площадь земельного участка превышает 10 м2.
Во всех этих случаях земельные участки должны использоваться для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей):
При оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов физическим показателем является количество автотранспортных средств, а по перевозке пассажиров - посадочное место.
Изменение величины физического показателя учитывается налогоплательщиком с начала того месяца, в котором оно произошло,
При определении величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
К1 - это коэффициент - дефлятор, учитывающий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Он определяется и официально публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Для налогоплательщиков единого налога на вмененный доход коэффициент - дефлятор с 01 .01 .07 г. - 1 ,096 (письмо Минфина России от 29.05.07 г. №03-11-02/151).
Необходимо отметить, что первоначально Минфин России в своем письме от 02. 03. 07 г. № 03- 11-02/62 определил коэффициент-дефлятор для налогоплательщиков ЕНВД в размере 1,241, как для налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения. Однако если для целей ЕНВД коэффициент-дефлятор устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен в предшествующем периоде, то при упрощенной системе налогообложения коэффициент-дефлятор учитывает изменение цен не только за предыдущий год, но и коэффициенты, применяемые ранее. На 2007 г. общий коэффициент-дефлятор для «упрощенцев» был установлен в размере 1,241(1, 132x1 ,096). Коэффициент 1,132 был установлен на 2006 г., а 1,096 - на 2007 г[4].
Однако для налогоплательщиков ЕНВД коэффициент-дефлятор в размере 1,241 противоречил ст. 346.27 НК РФ, в связи, с чем он и был отменен. Суммы единого налога на вмененный доход за I квартал 2007 г. с применением коэффициента 1,241 подлежали пересчету в установленном порядке.
Корректирующий коэффициент К2 учитывает особенности введения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и иные особенности. Из определения корректирующего коэффициента К2 исключается такой фактор как «фактический период времени осуществления». Вместе с тем продолжает действовать норма (п. 6 ст. 34629НК РФ), согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Разъяснение по этому вопросу даны в Письме Минфина России от 14.08.07 г. № 03-11-02/230. Так, фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонности, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Если же такая особенность предпринимательской деятельности при определении коэффициента К2 учтена (установлены значения) соответствующих подкоэффициентов, то при определении фактического периода ведения деятельности данная особенность не учитывается.
Значение корректирующего коэффициента К2 определяется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москва и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год (до 01.01.08 г - на календарный год). Так, одно значение может определять ассортимент реализованных товаров, второе - сезонность работы, третье - место расположения торговой точки в пределах населенного пункта и т.д. В результате коэффициент К2 равен произведению всех имеющих значений.
На местах могут устанавливаться свои значения различных факторов, влияющих на результаты предпринимательской деятельности.
Коэффициент К2 устанавливается для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год (до 01.01.08 г. - на календарный год) в пределах от 0,005 до 1.
Если на местах не принято решение о внесении изменений в действующие значения коэффициента К2 до начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжает действовать прежний корректирующий коэффициент.
Налоговым периодом по единому налогу является квартал.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.
Ставка налога установлена в размере 15 % величины вмененного дохода. Сумма вмененного дохода за квартал рассчитывается по формуле:
ВД = БДхК1хК2хВФПЗ,
где: БД - базовая доходность;
К1, К2 - значение корректирующих коэффициентов базовой доходности;
ВФП - величина физического показателя;
3 - число месяцев налогового периода,
Сумма ЕНВД определяется по следующей формуле: ЕН = ВДХ15 : 100,
где: ВД - сумма вмененного дохода;
15 % - ставка налога в процентах
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на:
• сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за аналогичные период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом учитываются только те страховые взносы, которые были уплачены при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, а также уплаченная сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
• суммы, выплаченные работникам по временной нетрудоспособности.
Сумма вычетов не может уменьшать сумму единого налога более чем на 50%.
Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлен Федеральным законом от 31.12.02 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
Согласно ст. 2 этого Закона гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников;
•средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от единого налога на вмененный доход, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного законом;
•средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Уплата единого налога осуществляется по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Зачисляется налог на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.