Новое в порядке исчисления ЕСХН
По единому сельхозналогу отменяется ограничение, установленное в подпункте 1 пункта 6 статьи 346.2 НК РФ и не позволяющее переходить на этот налоговый режим организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.
В перечень расходов, на которые плательщики ЕСХН вправе уменьшить полученные доходы (п. 2 ст. 346.5 НК РФ), с 2009 года добавлены:
- расходы на выплату компенсаций в соответствии с законодательством РФ (подп. 6). Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Например, в силу статьи 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией, а согласно статье 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска;
- расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (подп. 6.1);
- расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (подп. 22.1). Причем расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ, признаются в соответствии со статьей 264 НК РФ. Рацион питания экипажей морских и речных судов утвержден постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861. Значит, этим постановлением и следует руководствоваться в целях применения главы 26.1;
- расходы на уплату портовых сборов, услуг лоцмана и иных аналогичных расходов (подп. 43).
По командировочным расходам (подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) отменены ограничения в отношении суточных и полевого довольствия. Сейчас эти расходы учитываются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.
В отношении расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) установлено, что к ним также относятся расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора.
Пункт 4.1 статьи 346.5 НК РФ дополнен такой нормой: «сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки включается в расходы после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством РФ». Причем под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на госрегистрацию указанных прав. Названные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности.
Уточнена редакция подпункта 41 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ в отношении расходов, связанных с участием в торгах. Такими расходами являются расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, поименованной в пункте 3 статьи 346.2 НК РФ, то есть сельхозпродукции. Напомним, что в целях применения главы 26.1 НК РФ к подобной продукции отнесена продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ согласно Общероссийскому классификатору продукции. (Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержден постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458.)
4.Налогообложение при выполнении соглашений
Условия и порядок применения специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции регламентированы гл. 26.4 НК РФ.
В целях развития недропользования и инвестиционной деятельности, установления правовых основ отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиск, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны, принят Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ.
Предусмотренное этим Законом соглашение о разделе продукции (СРП) является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее - инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Такое соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между его сторонами.
Сторонами СРП являются: Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы; инвесторы - граждане РФ, иностранные граждане, юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр.
Перечни участков недр, право пользования, которыми на условиях раздела продукции может быть предоставлено, устанавливаются федеральными законами. В настоящее время уже действуют: Федеральный закон «Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции» от 21.07.1997 г. № 112-ФЗ; Федеральный закон «Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции (Киринском перспективном блоке проекта «Сахалин-3»)» от 01.05.1999 г. № 87-ФЗ; Федеральный закон «Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции (Лугинецком, Федоровском и других нефтегазоконденсатных месторождениях)» от 31.05.1999 г. № 106-ФЗ; Федеральный закон «Об участках недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции (участке недр «Северные территории»)» от 20.11.1999 г. № 198-ФЗ; Федеральный закон «Об участках недр, право пользования, которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции (Приобском (северном лицензионном участке) нефтяном месторождении)» от 20.11.1999 г. № 199-ФЗ. В отдельных случаях указанные участки недр могут предоставляться на основе решения Правительства РФ и органа государственной власти соответствующего субъекта РФ без утверждения федеральными законами.
Разрешается предоставление на условиях раздела продукции, не более 30% разведанных и учтенных государственным балансом запасов полезных ископаемых. Разработка условий пользования недрами и подготовка проекта соглашения по каждому объекту недропользования осуществляются комиссией, созданной Правительством РФ по согласованию с органом исполнительной власти соответствующего субъекта РФ.
Предусмотренные СРП работы и виды деятельности должны выполняться в соответствии с утвержденными программами, проектами, планами и сметами. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с СРП Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность применения двух вариантов раздела продукции.
Согласно первому, основному, варианту:
• определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
• определения части произведенной продукции (в том числе ее предельного уровня 75%, а при добыче на континентальном шельфе РФ-90%), которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по СРП (компенсационная продукция);
• раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная продукция за вычетом части этой продукции, используемой для уплаты платежей за пользование недрами, и компенсационной продукции;
• передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями СРП части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
• получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями СРП.
Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов;