Принцип увязки доходов с расходами. Он заключается в том, определения прибыли методом начислений необходимо, чтобы и производственных затрат были выделены только те, которые относятся к деятельности текущего периода и не относятся к доходам будущих периодов.
Принцип последовательности. Он заключается в том, что учетная политика предприятия должна последовательно применяться из года в год, если не появятся достаточно веские причины для ее изменения.
Принцип взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета заключается в том, что налоговое законодательство предъявляет дополнительные требования к ведению бухгалтерского учета. Это приводит к необходимости корректировок прибыли для целей налогообложения по величине и по времени получения.
1.2 Различия в нормативном регулировании и методике бухгалтерам налогового учета
Исторически можно говорить об относительной независимости возникновения и развития систем бухгалтерского учета и налогообложения. Изначально бухгалтерский учет возник как интернациональное явление, никак не привязанное к конкретным государственным границам и не регулируемое государственной властью. Учет (в широком смысле) возник вне связи с образованием и развитием государства. Единственным источником его становления была хозяйственная деятельность.
С 2003 года действует новое «Положение по бухгалтерскому учету расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно требует организовывать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль.
Из данных налогового учета должно быть ясно:
- как определяют доходы и расходы предприятия;
- как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;
- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы следующих отчетных периодах;
- как формируют сумму резервов;
- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.
Аналогично бухгалтерскому учету, определение Налоговым Кодексом Российской Федерации основных правил ведения налогового учета организации базируется на формулировке набора его базовых принципов.
Рассмотрим главные различия бухгалтерского и налогового учета в организациях, связанные с признанием отдельных расходов. Это отражения курсовых валютных и суммовых разниц.
К самым большим отличиям бухгалтерского и налогового учетов в организациях относится формирование балансовой стоимости основных средств и отражение их последующей амортизации.
Бухгалтерский и налоговый учеты неправильно расставляют акценты в данной теме, предлагая методики и подходы, не подкрепленные научными исследованиями. В результате слишком большое внимание уделяется разновидностям исчисления сумм амортизации и учету разниц между ними.
Основные средства - мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки обычно не превышает 4%, поэтому исследования нескольких вариантов использования амортизационных отчислений не имеют большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств неоспоримо важнее. Так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.
При этом следует иметь в виду, что технический капитал (основные средства) является собственностью учредителей, а человеческий капитал - предмет беспокойства каждой отдельной личности. Но уже это проблема государственного подхода к экономике.
В настоящее время операции с основными средствами в бухгалтерском и налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно упомянутому Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом.
Если в налоговом учете амортизационные отчисления ниже, а поэтому налоговая прибыль выше и налог на прибыль больше, то делаются такие проводки:
Дт 99 - Кт 68 - начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Дт 09 - Кт 68 - отражена разница в виде отложенного налогового актива:
Дт 68 - Кт 51 - оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета.
В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:
Дт 99 - Кт 68 - начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;
Дт 68 - Кт 77 - отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;
Дт 68 - Кт 51 - оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета.
Счета 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. N 38н.
Глава 2. Организация налогового учета расходов Комсомольского РПО
2.1.Организационно-экономическаяхарактеристика Комсомольского РПО
Каждое, предприятие существует и функционирует в окружении внешней среды и осознание ее значения определяет успешность деятельности.
Внешнюю среду деятельности потребительской кооперации района формируют: государство, конкуренты, поставщики, покупатели.
Комсомольский район находится в юго-западной части Чувашской Республики на расстоянии 120 км от г. Чебоксары: граничит с Канашским, Яльчикским, Батыревским, Ибресинским районами. Районный центр с. Комсомольское является перспективным. Это связано с тем, что район имеет благоприятное географическое положение. Райцентр находится в 30 км от г. Канаш - Железнодорожного узла государственного значения. Со столицей район связан шоссейной дорогой, между населенными пунктами связь осуществляется с помощью автомобильного транспорта. Хорошее транспортное положение позволяет поддерживать активные экономические связи со многими областями и республиками страны.
Ведущее место в экономике Комсомольского района принадлежит сельскому хозяйству. На его территории расположено 3 колхозов, 25 сельскохозяйственных кооперативов и др. Всего насчитывается 8743 личных подсобных хозяйств и 378 членов дачных (садово-огородных) товариществ. Это свидетельствует о том, что в районе имеются определенные сырьевые ресурсы для закупок. Численность населения района 28800 человек. Район считается густонаселенным. Всего 54 населенных пункта. Во всех населенных пунктах имеется розничная торговая сеть потребительской кооперации.
Райпо по своей организационно - правовой форме является потребительским обществом и развивается как структурное подразделение региональной и федеральной системы потребительской кооперации.
Взаимоотношения райпо с органами местного самоуправления определяются Соглашениями. Райпо ведет многоотраслевую деятельность и является бюджетообразующей структурой, добросовестным налогоплательщиком.
Руководит всей работой Совет и Правление. Можно отметить высокий уровень экономической работы, особенно в сфере текущего анализа и стратегического планирования.
В хаосе становления рынка Комсомольскому райпо удалось сохранить структуру потребительской кооперации, ее кадровое ядро, все основные кооперативные объекты.
В настоящее время сложилось такая специализация магазинов: «Торговый дом», «Гастроном», «Продукты» «Мебель», «Автозапчасти», «Промстройхозтовары».
Несмотря на сложившиеся трудности, райпо сохранило и сеть предприятий общественного питания. Имеется один ресторан с тремя банкетными залами, столовая «Кетне», кондитерский цех, магазин «Кулинария», «Закусочная», «Трактир» в с. Комсомольское иве. Активно проводится реконструкция действующих предприятий. Много внимания уделяется оформлению как интерьера, так и экстерьера предприятий торговли в «евростиле» с зеркальными потолками и с использованием современного торгово-технологического оборудования.
В целях обеспечения роста товарооборота Совет и правление райпо постоянно обращают внимание на обеспечение магазинов, торгующих скоропортящейся продукцией, холодильным оборудованием. В настоящее время коэффициент хладофикации составляет 100%. Кроме того они оснащены специальными морозильниками для торговли мороженым. Летом ежедневный объем его продажи составляет до 8000 штук.
Факты хозяйственной деятельности Комсомольского райпо относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Комсомольское райпо ведет многоотраслевую деятельность (производство, заготовки, торговлю, общественное питание, услуги).
Торговля, общественное питание, заготовки находятся на одном балансе. Производство - структурное хозрасчетное подразделение ООО «Хлебозавод». По отрасли торговля хозрасчетное подразделение - ООО «Торговый Дом», ООО « Ротор», структурное подразделение ООО « Техник».
Для оценки внутренней среды деятельности общества очень важны экономические показатели его работы. Для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности используются данные, содержащиеся в бухгалтерском балансе(Приложение 2), отчете о прибылях и убытках (Приложение 3).