Перечень объектов (групп) основных средств, находящихся на балансе организации с указанием срока полезного использования и месячных норм амортизации, учет ведется в отдельном регистре.
Стоимость имущества, приобретенного с 01.01.2002 года, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 рублей включительно списываются на расходы сразу же в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Амортизация начисляется линейным способом.
Затраты по ремонту основных средств включается в состав прочих расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.
Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом и включается в состав косвенных расходов. Срок полезного использования определяется исходя из времени патента, используя данный актив, а при невозможности установления срок равен 10 годам.
Порядок списания расходов будущих периодов зависит от вида расходов:
· расходы на покупку неисключительных прав на компьютерные программы и базы данных списываются на прочие расходы в том отчетном периоде, в котором это право было получено;
· убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение того срока, который имущество должно ещё прослужить.
Все общехозяйственные расходы являются косвенными, списываются в том периоде, в котором они осуществлены.
Стоимость материально-производственных запасов включается в состав материальных расходов полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.
Стоимость сырья и материалов списываются в производстве по средней себестоимости.
В качестве аналитических регистров можно использовать регистры бухгалтерского учета.
При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров, определяется по средней себестоимости. Расходы формируются в издержках обращения.
Регистрами налогового учета используются регистры бухгалтерского учета.
В связи с применением двух режимов налогообложения ведется раздельный учет.
Фактическое ведение раздельного учета устанавливается на основе мемориальных ордеров, карточек счетов, оборотных ведомостей по счетам, сводных ведомостей затрат.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Комсомольское райпо учитывает по общему режиму налогообложения в отношении оптовой торговли, заготовительной деятельности, услуг (кроме бытового), собственной продукции (зернофураж и др.)
Налоговые вычеты производят пропорционально доли объема выручки деятельности, в отношении которой уплачивается налоги по общему режиму налогообложения.
Расходы могут приниматься в зачет по конкретным документам, произведенным по тому или иному объекту и периоду, по каждой конкретной операции.
При этом данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Суммы налога, подлежащие налогообложению, на общем режиме принимаются к вычету в полном размере.
Расходы, не уменьшающего налогооблагаемую базу по налогу и прибыль, относятся прямой проводкой в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Расчет налога на прибыль организации производится по методу начисления. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации, тем самым формируется регистры налогового учета.
Учетная политика Комсомольского райпо является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета изменений может дополняется отдельно.
3.2 Направления повышения эффективности учетной политики для целей налогообложения
Для большинства российских предприятий вхождение в рыночную экономику означает овладение новыми инструментами хозяйствования, адекватными современным условиям. Одним из таких экономических инструментов является учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, принятых в организации. Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учете учитываются при выработке и принятии управленческих решений, значение учетной политики достаточно велико. Основная суть ее заключается в том, что, с одной стороны, учетная политика может рассматриваться как распространенная форма бизнеса в странах с рыночной экономикой, с другой - как одна из функций управления предприятием.[3]
Значимость учетной политики объясняется рядом причин. Во-первых, учетная политика предполагает целостность в организации как бухгалтерского, так и налогового учета и охватывает все составляющие аспекты учета: организационную, техническую и методическую; во-вторых, от ее правильного понимания, формирования и раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности предприятия по всем направлениям; в-третьих, от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения, поскольку учетная политика является мощным инструментом формирования выручки и затрат организации. В зависимости от целей и стратегии она может активно использоваться для получения того или иного финансового, в том числе налогового, результата.
Содержание учетной политики предприятия оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики, поскольку от этого зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации. Кроме того, при решении спорных вопросов между налогоплательщиками и фискальными органами в применении способов корректировки финансовых показателей для целей налогообложения и исчислении налоговых платежей именно приказ об учетной политике зачастую становится неопровержимым доказательством правильности доводов одной из сторон.
При разработке учетной политики необходимо решить следующие задачи:
1) сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;
2) создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации;
3) создать оптимальную систему налогового учета;
4) предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ.
Учетная политика, отвечающая за решение всех перечисленных задач, может стать реальным источником необходимой информации для принятия руководством организации обоснованных решений.
При разработке учетной политики необходимо учитывать специфику деятельности организации, а также то, что рекомендации, приемлемые для управления одной организацией, полезные для нее, могут быть вредны или бесполезны для другой.
На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие основные факторы (см. рисунок).
Основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики организации
┌───────────────────────────┐ ┌───────────┐
│ Организационно-правовая форма (хозяйственное │ │ │
│ товарищество, общество с ограниченной ответственностью,│ │ │
│ акционерное общество, производственный кооператив, │<───┤ │
│ государственное и муниципальное унитарное предприятие │ │ │
│ и т.д.) │ │ │
└──────────────────────────────────────┘ │ │
┌──────────────────────────────────────┐ │ │
│ Вид экономической деятельности (промышленность, │ │ │
│ строительство, торговля, посредническая деятельность │<───┤ │
│ и т.д.) │ │ │
└──────────────────────────────────────┘ │ │
┌──────────────────────────────────────┐ │ │
│ Объемы деятельности, среднесписочная численность │<───┤ │
│ работающих и т.п. │ │ │
└──────────────────────────────────────┘ │ │
┌──────────────────────────────────────┐ │ │
│ Соотношение с системой налогообложения (освобождение │ │ │
│ от различного вида налогов, ставки налогов, льготы │<───┤ │
│ по налогообложению) │ │ │
└──────────────────────────────────────┘ │ │
┌──────────────────────────────────────┐ │ │
│ Степень свободы в условиях перехода к рынку (прежде │ │ │