│ всего имеется в виду возможность самостоятельного │<───┤ Факторы, │
│ принятия решений в вопросах ценообразования, выбора │ │ влияющие │
│ партнера) │ │ на выбор и│
└───────────────────────────────┘ │обоснование│
┌─────────────────────────────────┐ │ учетной │
│ Стратегия финансово-хозяйственного развития (цели │ │ политики│
│ и задачи экономического развития организации │ │организации│
│на долгосрочную перспективу, конкурентное преимущество │<───┤ │
│ организации, ожидаемые направления инвестиции, │ │ │
│ тактические подходы к решению перспективных задач) │ │ │
└──────────────────────────────────────┘ │ │
┌──────────────────────────────────────┐ │ │
│ Наличие материальной базы (обеспеченность │ │ │
│ компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, │<───┤ │
│ программно-методическое обеспечение и т.п.) │ │ │
└──────────────────────────────────────┘ │ │
┌─────────────────────────────────────┐ │ │
│ Система информационного обеспечения организации │ │ │
│ (по всем необходимым для эффективной деятельности │<───┤ │
│ организации направлениям) │ │ │
└──────────────────────────────────────┘ │ │
┌──────────────────────────────────────┐ │ │
│ Уровень квалификации, профессионализма бухгалтерских │ │ │
│ кадров, экономической смелости, инициативности │<───┤ │
│ и предприимчивости руководителей фирмы │ │ │
└──────────────────────────────────────┘ │ │
┌──────────────────────────────────────┐ │ │
│ Система материальной заинтересованности │ │ │
│ в эффективности работы организации и материальной │<───┤ │
│ ответственности за выполняемый круг обязанностей │ │ │
└────────────────────────────┘ └───────────┘
Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к формированию и обоснованию учетной политики.
Разрабатывая учетную политику, нужно помнить о четырех целях, для достижения которых она нужна.
Во-первых, выбрать один из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, наличествующих в законодательстве. Если организация не внесет нужного элемента в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Например, если не выбрать метода начисления амортизации основных средств или нематериальных активов (либо линейный, либо нелинейный).
Во-вторых, отказаться (при необходимости) от варианта, предусмотренного в Налоговом кодексе РФ "по умолчанию" (для налогового учета) или в ПБУ (для бухгалтерского учета). Например, малые предприятия могут не применять ряда положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах", ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" и др.). Инспектора нередко требуют, чтобы об игнорировании подобных положений было сказано в учетной политике.
В-третьих, найти варианты сближения учета, например при формировании резервов, в частности по сомнительным долгам. Налоговые правила формирования резерва по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ) более четкие по сравнению с бухгалтерскими (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), поэтому удобнее прописать в учетной политике начисление резерва по правилам НК РФ.
В-четвертых, с помощью учетной политики можно минимизировать ожидаемые налоги. Именно "ожидаемые", т.е. прогнозируемые, по тому бизнесу, что уже ведется.
Предприятие должно раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения средств или финансовых результатов деятельности предприятия.
Хотя бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций нормативными актами, у каждой организации могут быть свои цели, задачи и критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Методы, подходящие для управления одной организации, могут быть абсолютно неприемлемы для другой. Поэтому учетная политика должна быть индивидуальной (учитывать специфику деятельности и составляться для каждого конкретного налогоплательщика) и оптимальной (принимать во внимание все цели, ради которых она создается).
Таким образом, в настоящее время учетная политика является одним из главных элементов документооборота любой организации. При грамотном подходе к ее составлению можно добиться весьма существенного повышения эффективности производственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.
Заключение
Подводя итоги проделанной работы, вернемся к поставленным задачам.
Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса: «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом». В налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.
Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Основной принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Аналогично бухгалтерскому учету, определение Налоговым кодексом Российской Федерации основных правил ведения налогового учета организации базируется на формулировке набора его базовых принципов. Основной принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы и заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данные налогового учета предназначены как для внешних, так и для внутренних пользователей, которым необходима информация для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Практическая часть работы выполнена на материалах Комсомольского райпо.
Проведенный анализ выявил, что в 2009 году выручка от продажи товаров, работ, услуг уменьшилась на 1,21 %, что составило 5087 тыс. рублей. На рост выручки повлияло уменьшение объема себестоимости проданных товаров (на 1,2%) и валовой прибыли (на 1,22%). Наилучшим фактором явилось уменьшение коммерческих расходов по сравнению с 2008г. на 5627 тыс. руб. (или на 8,23%). В отчетном периоде, так же как и в базисном, получена прибыль от продаж, рост которой составил 4561 тыс. руб. (на 24,33%). Таким образом, отчетный период Комсомольское райпо закончило с прибылью в сумме 16607 тыс. руб., что в 1,45 раз больше, чем в 2008г.
Как видно из отчета о прибылях и убытках (Приложение 2,), сумма ЕНВД которая обычно указывается в строке 151 (прочие платежи в бюджет), увеличилась с 3355 до 3399 тыс. руб.
Система налогового учета по налогу на прибыль имеет трехуровневую структуру. 1 - уровень первичных учетных документов, 2 - уровень аналитических регистров налогового учета (налоговых регистров), 3 - уровень расчета налоговой базы.
Как было выяснено, первичные документы полностью совпадают с первичными документами бухгалтерского учета.
В настоящее время учетная политика является одним из главных элементов документооборота любой организации.
Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде. Учетная политика утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
При грамотном подходе к ее составлению можно добиться весьма существенного повышения эффективности производственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.