- Первоначальная стоимость;
- Предполагаемая остаточная стоимость;
- Дата, месяц, год ввода в эксплуатацию;
- Изнашиваемая стоимость;
- Метод начисления износа.
Предприятие составляет ежемесячно ведомость учета движения основных средств.
На предприятии SRL "BAKIS" за анализируемый период (2007-2009 гг.) поступлений основных средств не было, но в 2005 году предприятие купило транспортное средство, согласно накладной, на сумму 350615 леев, включая НДС 58436 леев. Бухгалтером были отражены следующие операции:
1. Оприходование основных средств:
Дебет счета 123 "Основные средства"
Субсчет 123.4 "Транспортные средства" 292179 леев
Дебет счета 534 "Обязательства по расчетам с бюджетом" 58436 леев
Кредит счета 521 " Краткосрочные торговые обязательства"
350615 леев
2. Перечисление поставщику в счет погашения задолженности, на основании выписки по банковскому счету:
Дебет счета 521 " Краткосрочные торговые обязательства"
350615 леев
Кредит счета 242 "Текущие счета в национальной валюте" 350615 леев
Предполагаемый срок полезного функционирования одного объекта либо группы однородных объектов основных средств, предприятие определяет самостоятельно в момент его (их) ввода в эксплуатацию.
Износом основных средств является систематическое распределение изнашиваемой стоимости основных средств, в течение срока их полезного функционирования.
Срок полезного функционирования является базой для начислений износа. Он определяется:
- По опыту работы предприятия с аналогичным активом;
- При отсутствии у предприятия опыта работы с подобным активом - по опыту работы других предприятий с таким же активом;
- При отсутствии у других предприятий опыта работы с таким активом срок - экспертным путем.
В целом износ не начисляется по объектам незавершенных материальных активов. [7]
Износ на предприятии SRL "BAKIS" начисляется прямолинейным методом. Согласно данному методу изнашиваемая стоимость объекта основных средств списывается в течение срока полезного функционирования. Величина износа не зависит от интенсивности использования актива и рассчитывается путем деления эксплуатации.
На предприятии SRL "BAKIS" 31 января 2008 года был начислен износ прочих основных средств на сумму 6207 леев. Бухгалтер отразил следующие операции:
Дебет счета 713 "Общие и административные расходы" 6207 леев
Кредит счета 124 "Износ основных средств"
субсчет 124.6 "Износ прочих основных средств" 6207 леев
При выбытии основных средств сумма накопленного износа списывается бухгалтерской записью:
Дебит счета 124 "Износ основных средств"
Кредит счета 123 " Основные средства".
Текущие активы включают следующие основные элементы: товаро-материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства. Рассмотрим их учет на предприятии SRL "BAKIS".
Сырье и материалы занимают значительный удельный вес в общем объеме оборотных средств, в особенности на производственных предприятиях. А таковым и является предприятие SRL "BAKIS". Оборотные материальные активы (производственные запасы) опосредуют многочисленные операции, которые по содержанию могут быть группированы в операции по снабжению и хранению, сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, и могут быть собственного производства.
Поступающее на предприятие сырье оформляется следующими бухгалтерскими документами:
1. Поступление сырья от юридических лиц осуществляется на основании заказов ранее заключенных экономических договоров. В процесс выполнения заказов и договоров поставок предприятие получает от поставщиков документы, подтверждающие поставку: товарно-транспортные накладные или налоговые накладные.
2. Поступление сырья от подотчетных лиц (заготовителей) предприятия, закупивших сырье у частных лиц на основании приложенных квитанций или если в большем количестве, то на основании товарно-транспортной накладной.
Количественная приемка сырья осуществляется уполномоченным лицом, при этом ее итоги оформляется приходным ордером. Приемка по качеству осуществляется специалистом с отражением итогов в актах экспертизы (актах лабораторного анализа).
Предприятием закупаются товаро-материальные запасы (ТМЗ): товары и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Все эти и другие ТМЗ приходуются ответственными лицами приходными ордерами на основании налоговых накладных.
В настоящее время каждое розничное торговое предприятие в зависимости от системы ведения учета товаров и уровня компьютеризации располагает правом выбора различных вариантов методов оценки товаров и методов их учета.
Метод розничных продаж является методом учета товаров и расчета себестоимости их продаж. НСБУ - 2 параграф 21 предлагает три варианта применения метода розничных продаж товаров:
Вариант I - учет товаров по продажной стоимости:
а) с учетом торговой надбавки;
б) без учета торговой надбавки;
Вариант II - учет товаров по первоначальной стоимости без учета торговой надбавки;
Вариант III - учет товаров по первоначальной стоимости и расчет себестоимости продаж по установленному проценту валовой прибыли.
Сущность метода розничных продаж заключается в следующем:
1. остаток товаров на начало периода и товары, поступившие на предприятие, учитываются в двух оценках.
- по стоимости приобретения (в финансовом учете);
- по стоимости продаж (в управленческом учете);
2. продажа товаров отражается в финансовом учете по продажным ценам;
3. остаток товаров на конец периода по стоимости продаж и стоимости приобретения определяются расчетным путем:
- остаток товаров на конец периода по стоимости продаж равен продажной стоимости товаров предназначенных для продажи минус продажная стоимость реализованных товаров;
- остаток товаров на конец периода по первоначальной стоимости определяется расчетным путем.
4. себестоимость продаж товаров равна, первоначальной стоимости товаров предназначенных для продажи минус первоначальная стоимость товаров в остатке на конец периода.
Метод розничных продаж тесно взаимосвязан с методами текущей оценки товаров. Текущая оценка товаров регламентируется НСБУ - 2 "Товарно-материальные запасы", который предлагает следующие методы: идентификации; ФИФО; Средневзвешенной стоимости; ЛИФО.
Чтобы понять сущность выше перечисленных методов необходимо знать, что текущая оценка товаров связана с:
а) движением их стоимости;
б) процессом определения себестоимости продаж;
в) оценкой остатков товаров.
Различают движение товаров и движение стоимости. Движение товаров означает их физическое передвижение в ходе деятельности предприятия. Движение стоимости товара означает увязку затрат с предполагаемым их потоком. Например, оценка товаров по методу идентификации означает, что движение стоимости товаров соответствует их физическому движению. Оценка товаров по методу ФИФО, средневзвешенной стоимости и ЛИФО означает, что предполагаемое движение стоимости товаров не соответствует их физическому перемещению.
Применение вышеперечисленных методов и выбор в учетной политике предприятия зависит от системы учета товаров на розничном торговом предприятии.
Различаю три формы учета:
а) индивидуальная;
б) натурально-стоимостная;
в) стоимостная.
а) Сущность индивидуальной системы учета заключается в том, что учитывается движение каждой единицы товара. Материально ответственное лицо отчитывается по каждой сумме товара из конкретной партии. Эта система применяется в магазинах, где продаются дорогостоящие и однотипные товары, например, автомобили, меха, ювелирные изделия, парфюмерия, обувь.
б) Сущность натурально-стоимостной системы заключается в том, что движение товара учитывается по каждому наименованию в натуральной и стоимостной форме. Материально ответственное лицо отчитывается по каждому наименованию товаров. Различные торговые предприятия в настоящее время с помощью специальных компьютерных программ осуществляют натурально-стоимостной учет, выбирая в учетной политике один из методов текущей оценки товаров рекомендованных НСБУ - 2 "Товарно-материальные запасы".
в) Сущность стоимостной системы учета товаров заключается в учете общего объема товарной массы в денежном выражении. Материально ответственное лицо отчитывается за стоимостной объем полученных ценностей. Розничное торговое предприятие, которое применяет стоимостную систему учета не располагает данными о первоначальной стоимости товаров для их оценки по каждому наименованию.
Предприятие SRL "BAKIS" использует натурально-стоимостную систему учета, движение товаров (произведенных на предприятии), учитывается по каждому наименованию в натуральной и стоимостной форме.
Продуктовая группа товаров оценивается в учете по средневзвешенной стоимости их наличия. Материально-ответственные лица, отвечают по каждому наименованию товара.
Использование той или иной системы учета зависит от ассортимента товаров, а также от возможностей использовать предприятием компьютерной техники.
Товары в розничные торговые предприятия поступают непосредственно от промышленных предприятий, совхозов и колхозов, оптовых предприятий и лиц занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.
Для организации товароснабжения, SRL "BAKIS" заключает с поставщиками договора, в которых стороны согласовывают конкретные условия доставки и порядок приемки товаров. Договор-соглашение (чаще письменное) с взаимными обязательствами договаривающихся сторон, также этот документ, облагающий юридической силой. Договор содержит следующие реквизиты: дату составления; наименование; номер; наименование сторон, заключающих договор; основной текст договора: предмет договора, цена и порядок расчетов, качество, ответственность сторон, дополнительные условия, разрешение споров, срок действия договора, юридические адреса и банковские реквизиты сторон; также договор завершается печатями и подписями обеих сторон. Не выполнение договорных обязательств является серьезным нарушением, за это предприятие-поставщик несет экономическую ответственность, то есть, уплачивают потребителю штрафы и неустойки, что не освобождает его от обязательств по поставке товаров.