- расходы по оплате банковских услуг:
Д 91/2/1 – К 51
2. Расходы по имуществу, сданному в аренду:
Д 91/2/1 – К 02
3. Убыток, полученный в результате реализации ОС:
Д 91/2/1 – К 01/выб.ОС
4. Расходы на содержание ОС, находящиеся на консервации:
Д 91/2/1 – К 10,70,69
5. Начисление налогов, относящихся на финансовые результаты предприятия (имущества, содержание милиции и т.д.):
Д 91/2/1 – К 68/соотв.субсчете.
К внереализационным относятся доходы и расходы предприятия, несвязанные с процессов реализации продукции.
К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, полученные предприятием от других юр.лиц за нарушение условий хозяйственных договоров:
Д 51 – К 91/1/2.
- поступление, возмещение за нанесенные предприятию убытков от физических или юр.лиц:
Д 73 – К 91/1/2 (для физических лиц)
Д 76 – К 91/1/2 (для юридических лиц)
- суммы безнадежной кредиторской задолженности, который включается в состав внереализационных доходов:
Д 60,76 – К 91/1/2.
- Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке движение средств на валютные счета:
Д 52 – К 91/1/2
- Стоимость безвозмездно полученного имущество:
Д 98 – К 91/1/2.
- Излишки выявленные в результате инвентаризации:
Д 10,41,43 – К 91/1/2.
К внереализационным расходам относится:
- убытки от выбытия недоамортизированных ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации:
Д 91/2/2 – К 01/выб.ОС.
- уплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров:
Д 91/2/2 – К 51.
- Списанная безнадежная дебиторская задолженность:
Д 91/2/2 – К 62,76
- Отрицательная курсовая разница:
Д 91/2/2 – К 52.
- Убытки от хищения материальных ценностей, виновные по которым не установлены:
Д 91/2/2 – К 01,10,41,43.
- Судебные издержки:
Д 91/2/2 – К 51
В составе внереализационных расходов учитывается такие затраты, осуществленные за счет чистой прибыли предприятия, за исключение расчетов с бюджетом, начисление выплат работниками предприятий, пособий:
Д 91/3/2 – К 70
Оплата услуг сторонних организаций по социально культурному обслуживанию предприятия:
Д 91/3/2 – К 76.
При определении налогооблагаемой базы должны учитываться разнообразные налоговые льготы и в виде исключаемых из нее расходов, к которым относятся:
1. Затраты предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов;
2. Взносы на благотворительные цели в зависимости от объекта благотворительности в пределах 3 – 5 % облагаемой налогом прибыли;
3. Направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита;
4. Направленные предприятиями на проведение НИОКР, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10 % в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;
5. Направляемые товариществами собственников жилья, жилищно - строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы;
6. Другие законодательно установленные льготные расходы.
Все льготы не должны уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 50%.
При определении налогооблагаемой прибыли общая сумма внереализационных расходов уменьшается на перечисленные выплаты. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен, балансовый, двухсторонний счет сч.99 «Прибыли и убытки».
После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:
1. Начислен налог на прибыль на основании декларации по налогу на прибыль организаций. Бухгалтерской справки:
Д 99 – К 68/ налог на прибыль
2. Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль на основании выписка банка по расчетному счету:
Д 68/ налог на прибыль – К 51
3. Уплачен налог на прибыль на основании Платежного поручения,
4. выписки банка по расчетному счету:
Д 68/налог на прибыль – К 51
3. Учет расчетов по налогу на добавочную стоимость
Налогоплательщики[9]:
1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Налоговый период[10]: квартал – для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3х месяцев квартала не превышает 2 млн рублей; месяц – для остальных.
Налоговая ставка: 0%,10%,18%(перечень товаров облагаемых по данным ставкам см. Приложение №4)
Отчетный период[11]: календарный месяц
Объектом налогообложения является[12]:
1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;
2. Ввоз товаров на территорию России;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
4. Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчеслении налога на прибыль организации.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции исчисленная:
- Исходя из свободных рыночных цен и товаров
- Исходя из оптовых цен и тарифов.
В том случае, если указанная стоимость продукции с учетом НДС, то для выделения суммы налога применяется ставка 16,67 % или 9,09%.
Характерными чертами налога являются:
1) Начисляется по добавленной стоимости, создаваемую на каждом этапе производства, определяется как разница м/у стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции.
2) Налог бюджетный и федеральный регулируется законодательством РФ.
3) Налог как правило не включается в себестоимость(материальные затраты; амортизация основных фондов; прочие затраты; зарплата; ЕСН) выпускаемой продукции и поэтому не влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налог начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет включается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.
4) Налог на НДС относится к группе косвенных налогов, т.к. не влияет на финансовые результаты от деятельности предприятия.
Порядок исчисления НДС.
Налог на добавочную стоимость исчисляется на активном сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 19 может иметь следующие субсчета:
19/1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств;
19/2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам;
19/3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.
НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
По дебету счета отражается сумма налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, основным фондам и услугам на отдельных субсчетах:
1. Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.
Д 19/1 – К 60
2. Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.
Д 19/2 – К 60
3. Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.
Д 19/3 – К 60
По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде на расчеты с бюджетом, счета учета издержек производства и обращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей на которые были использованы материальные ценности.
Остаток по дебету показывает сумму НДС по полученным но еще неоплаченным материальным ценностям и услугам.
Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобы приобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная при приобретении материальных ценностей была в расчетных документах была отдельно выделена сумма налога.
Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».
Не списываются на расчеты с бюджетом сумма налога, уплаченного поставщиком.
1) По продукции, использованной на непроизводственные цели материальные ценности.
2) По материальным ценностям и услугам, использованным на производство, на изготовление продукции, необлагаемой НДС в этом случае сумма налога списывается на дебет счетов учета издержек производства и обращения т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции:
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет определяется, как разница между суммами налога полученным от покупателей за реализованную продукцию и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные и оприходованные материальные ценности и услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Для синтеза этой информации служит пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и на котором открывается субсчет «Расчеты по НДС».
По кредиту отражаются суммы налога, исчисленные с выручки от реализации сумм полученных авансов и предоплат, а также полученных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.