Из сопоставления норм статьи 269 Кодекса и статьи 8 Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ полагаем, что указанный порядок применяется и в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на единый сельскохозяйственный налог, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ на 2008г. была установлена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов.
С 1 января 2009г. согласно Федеральному закону от 22.07.2008 №158-ФЗ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для вышеуказанных категорий налогоплательщиков устанавливается в следующих размерах:
¾ в 2004 - 2012 гг. - 0 процентов;
¾ в 2013 - 2015 гг. - 18 процентов;
¾ начиная с 2016 г. - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК
(в полном размере).
Налогоплательщикам, исчислявшим авансовые платежи налога на прибыль организаций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей, предоставлено право изменить порядок исчисления авансовых платежей, подлежащих уплате за четвертый квартал 2008г. (по срокам 28.11.2008 и 28.12.2008) на основании статьи 3 Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ.
При представлении налогоплательщиком уведомления об изменении им порядка исчисления авансовых платежей и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за одиннадцать месяцев 2008 г. налоговым органом должно быть снято начисление ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты 29 декабря 2008г., указанное в подразделе 1.2 разд. I налоговой декларации за девять месяцев 2008г. Начисленные ранее ежемесячные авансовые платежи по сроку уплаты 28 октября и 28 ноября 2008г. засчитываются при расчете ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли за одиннадцать месяцев 2008г. и отражаются по строкам 210 - 230 листа 02 налоговой декларации.
Установленный Федеральным законом №224-ФЗ особый порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций распространяется только на период IV квартала 2008 г. и не изменяет общего, установленного статьей 286 Кодекса, порядка исчисления авансовых платежей, подлежащих внесению в бюджет в I квартале 2009г. Ежемесячные авансовые платежи I квартала 2009г. формируются в суммах, подлежащих уплате в бюджет в IV квартале 2008г., без учета факта использования налогоплательщиками права на применение особого порядка.
При этом налогоплательщик, исчислявший в IV квартале 2008г. авансовые платежи в соответствии с Федеральным законом №224-ФЗ, в общеустановленном порядке может принять решение о применении с 2009г. системы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в порядке, предусмотренном статьей 286 Кодекса.
В этом случае налогоплательщик согласно пункту 2 статьи 286 Кодекса должен уведомить налоговый орган о своем решении в срок не позднее 31 декабря 2008г.
В случае непредставления до 31 декабря 2008г. уведомления о переходе с 1 января 2009 г. на систему расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли он считается принявшим решение не менять на 2009г. используемую с начала 2008г. систему исчисления авансовых платежей налога на прибыль с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей.
Итак, решение о применении данного права на изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации. При этом налогоплательщики обязаны уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа.
3.2 Прогнозирование налога на прибыль организаций.
Налоговое прогнозирование представляет собой процесс обоснования величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов субъектов хозяйствования, а также управления ими. Одна из задач, решаемых при помощи налогового планирования, — выбор оптимальной формы налогообложения.
Планирование финансовой деятельности предприятия тесно связано с конечными результатами производства, важнейший из которых в условиях рыночных отношений — общая прибыль или совокупный доход, что требует усиления роли финансов в достижении названных показателей. В этой связи нельзя недооценивать значение налога на прибыль. Прибыль — конечный результат деятельности предприятия. По ее величине кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы — о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики — о платежеспособности. Вместе с тем размер чистой прибыли неразрывно связан с налогом на прибыль, поэтому совершенно понятно желание хозяйствующих субъектов увеличить прибыль и сократить налоги.
Налоговое планирование по налогу на прибыль можно рассматривать с точки зрения краткосрочного планирования (планирование авансовых платежей по налогу на прибыль), среднесрочного (планирование на период от трех месяцев до одного года), долгосрочного (планирование от одного года до пяти лет). Однако часто долгосрочное планирование ограничивается периодом от одного года до двух лет. Это объясняется такими причинами, как сложность прогнозирования на длительный период, изменение налогового законодательства и экономической обстановки в стране. Тем не менее планирование налога на прибыль на долгосрочную перспективу позволяет спрогнозировать не только деятельность предприятия, но и налоговые платежи, а следовательно, придумать пути оптимизации налогообложения.
Внешнее планирование
Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: заменой налогового субъекта, заменой вида деятельности, заменой налоговой юрисдикции.
Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний — имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня — позволяет экономить на прямых налогах.
Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на такие виды деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита — из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Например, весьма распространен метод использования офшорных компаний.
Внутреннее планирование
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, уменьшения налоговых рисков, планирования показателей по уплате налогов путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы и виды анализа.
Анализ показателей, влияющих на проведение планирования на следующий год.
При планировании налога на прибыль следует дать оценку некоторым показателям, которые будут влиять на планирование налога на прибыль.
1. Анализ уплаченного налога на прибыль, штрафов и пени. Необходимо сделать следующее:
· рассмотреть суммы уплаченных налогов, выявить, все ли налоги были уплачены в данном периоде;
· проверить, производилась ли уплата штрафов и пени;
· выявить, производилась ли уплата реструктуризованных налоговых платежей;
· выявить, насколько увеличились или уменьшились показатели выручки, расходов, рентабельности;
· выяснить, проводилась ли сверка по налогам с налоговой инспекцией и выявлены ли в результате налоговой камеральной или выездной проверки случаи неуплаты налогов, начислены ли штрафы.
Данный анализ целесообразно провести, чтобы выяснить, есть ли необходимость корректировать суммы налогов с учетом данных показателей.
2. Анализ перечня увеличения (уменьшения) установленных для организации налогов в связи с изменением видов деятельности или изменением законодательства. Анализируется следующее:
· изменение ставок налога;
· изменение льгот;
· включение/исключение из налогооблагаемых видов расходов и доходов.
В качестве примера можно привести изменение законодательства в 2008 г. и уменьшение ставки по налогу на прибыль с 24 до 20 %.
Следовательно, при планировании налога на 2009, 2010 гг. в 2008 г. мы должны были соразмерно уменьшить размер начисляемых налогов.
Применительно к планированию на 2010 и плановый 2011 г. можно отметить следующие изменения, которые введены с 01.01.2010: