· к расходам на оплату труда не относится доплата до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности, установленная законодательством РФ (п. 15 ст. 255 НК РФ);
· расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда;
· установлен перечень условий, которым должны соответствовать организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, чтобы воспользоваться правом не амортизировать электронно-вычислительную технику, а учитывать ее в материальных расходах;
· расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование также включают страховые взносы по добровольному страхованию имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций.
Таким образом, если, например, работодатель производил доплаты до фактического заработка по больничному, то теперь эти затраты должны исчисляться из чистой прибыли и при планировании налога на прибыль. Компания должна включить эти расходы в состав расходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
Изменения законодательства в части уменьшения или увеличения ставок налогов учитываются как при укрупненном планировании, так и при составлении детализированных бюджетных планов. Изменения в составе затрат или доходов учитываются при детальном бюджетировании, составлении подробных планов, структурированных по видам доходов и расходов.
3. Анализ изменений в деятельности компании. К изменениям деятельности могут относиться:
· освоение новых видов деятельности;
· сокращение или расширение производства;
· реорганизация предприятия, филиала или представительства;
· изменение фактического или юридического адреса;
· увеличение или уменьшение доходных договоров и др.
Поскольку на налог на прибыль влияют как выручка, так и расходы, то изменение состава расходов или доходов может иметь существенное значение при планировании налога на прибыль.
4. Анализ применяемых льгот и оптимизации налогообложения. Предприятия могут не применять льготы или механизмы оптимизации налогообложения. Однако традиционно для снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль используются следующие способы:
· перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;
· формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;
· учетная политика — использование нелинейной амортизации, кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы;
· использование метода замены отношений при продаже основных средств;
· использование офшорных компаний-контрагентов и многие другие методы.
Также налогоплательщику следует проанализировать возможность применения упрощенной системы налогообложения или, наоборот, переход с УСН на общую систему налогообложения.
Налогоплательщику рекомендуется сделать два плана: один с реалистическим прогнозом, а второй — с оптимизацией налогообложения.
Методы прогнозирования
Ситуационный метод налогового прогнозирования
Этот метод прост и доступен для любой организации. Данный метод можно применять, если мы хотим оценить выручку, расходы и налог на прибыль по конкретной хозяйственной ситуации (например, по конкретному хозяйственному договору).
Порядок планирования можно представить в виде следующих действий:
1. Формируется система договорных отношений организации.
2. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые организации предстоит выполнять повседневно или эпизодически.
3. Разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах.
Могут рассматриваться ситуации, когда необходимо оформлять соответствующие документы: сертификаты, документы на участие в конкурсе и т. д.
4. После этого из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется реальный журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского и налогового учета.
5. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями.
Расчетно-аналитический метод
Расчетно-аналитический метод предполагает расчет показателей на основе анализа достигнутых величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Этот метод применим при расчете и анализе налогооблагаемых баз, а также их составляющих, при планировании налогов за прошлые периоды. Для использования метода может быть применена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Согласно этому методу могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.
Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы в соответствии со следующими причинами:
· планируемое увеличение/уменьшение объемов работ (услуг), выполняемых компанией (налог на прибыль);
· увеличение или уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ, страховые взносы в пенсионный фонд);
· изменение законодательства (изменение размера взносов в пенсионный фонд);
· наличие штрафов, пени;
· иные причины.
Можно также скорректировать полученные результаты, исходя из следующих показателей:
· коэффициента инфляции;
· коэффициента изменения средней заработной платы по региону
· коэффициента изменения объема реализации, исходя из планов по расширению или закрытию производства;
· коэффициента изменения численности работников, исходя из данных статистической отчетности.
Балансовый метод
Балансовый метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. То есть он предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе — расчета баланса. Балансовый метод наиболее целесообразно использовать в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации для целей как бухгалтерского учета, так и налогообложения.
Баланс содержит доходы и расходы предприятия, которые должны иметь равновесное состояние значений на тот или иной конкретный срок. Бухгалтерский баланс дает наиболее широкий спектр данных для оценки финансового состояния предприятия. Средства предприятия по их составу характеризуют актив баланса, а источники их образования — пассив.
Поэтому предприятия в большинстве своем планируют на долгосрочную перспективу баланс доходов и расходов.
Налоговый бюджет по налогу на прибыль — составная часть финансового бюджета организации, состоящего из прогнозного «Отчета о прибылях и убытках», прогнозного «Бухгалтерского баланса» и «Бюджета движения денежных средств». Показатели налогового бюджета — суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов, отражаются в «Производственном бюджете» и прогнозном «Отчете о прибылях и убытках».
Иногда в рамках планирования по балансовому методу составляют данные по следующим операционным бюджетам (сметам):
· бюджету продаж;
· бюджету закупок материалов;
· смете расходования материалов;
· бюджету закупок работ и услуг;
· бюджету расходов на оплату труда;
· бюджету социальных выплат и льгот;
· бюджету инвестиций.
После этого данные бюджетов сводят в бюджет доходов и расходов и вычисляют налог на прибыль:
1. Доходы
· Внереализационные доходы
· Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
· Доходы от аренды, лизинга
· Порядок определения доходов
2. Расходы
· Материальные расходы
· Расходы на оплату труда
· Внереализационные расходы
· Амортизируемое имущество
· Прочие расходы
Сальдо
Налог на прибыль
Особое внимание следует уделить расходам, не учитываемым для целей налогообложения. Полный перечень данных расходов содержится в ст. 270 НК РФ.
Поскольку налоговые органы уделяют большое внимание вопросам признания расходов для целей налогообложения, то целесообразно сделать отдельный бюджет расходов и доходов, не учитываемых в целях налогообложения.
Графический метод
Графический метод путем схем и графиков позволяет оценить размер доходов, расходов и уплачиваемых налогов в прогрессии. Данный метод удобен при предоставлении информации руководству.
Данные методы должны рассматриваться исключительно в совокупности, поскольку именно такое использование методов планирования налога на прибыль позволяет получить наиболее достоверные результаты.
Прогнозируемый расчет налога на прибыль.
Рассчитаем налог на прибыль ЗАО «Научприбор» методом экспоненциального сглаживания.
Этот метод обеспечивает быстрое получение прогноза на один период вперед и автоматически корректирует любой прогноз в свете различий между фактическим и спрогнозированным результатами.