Простая модель экспоненциального сглаживания представлена следующим уравнением:
Значение на следующий период = Константа сглаживания × Фактический спрос в текущем периоде + (1 – Константа сглаживания) × Прогноз на текущий период.
Эту модель можно представить в виде символов:
Ft+1 = А × Dt + (1 – А) Ft, (2)
где А — константа сглаживания;
Ft — прогноз на текущий период (период t);
Ft+1 — прогноз на следующий период (период t + 1);
Dt — фактический показательна период t.
Прогноз на текущий период в некоторой степени зависит от данных прошлых периодов. Далее на конкретном примере мы покажем, как можно определить его значение.
Константа сглаживания А — это величина между 0 и 1, которую выбирает составитель прогноза в зависимости от специфики конкретного применения. Если величина константы А выбирается равной нулю, то, как видно из уравнения, прогноз на следующий период будет равен прогнозу на текущий период, т.е. полностью основан на данных прошлого периода (при этом в расчет не принимаются наиболее поздние из имеющихся фактических данных).
Если константа А принимается равной 1, то данным прошлых периодов не придается никакого значения, и прогноз полностью зависит от фактического показателяна текущий период.
В целом в условиях стабильности наиболее часто применяются значения А от 0,2 до 0,4.
Для ЗАО «Научприбор» установим А = 0,3.
Таблица 7 – прогноз уплачиваемого налога на прибыль ЗАО «Научприбор».
| год | Сумма исчисленного налога на прибыль, руб | Прогнозируемая сумма налога на прибыль, руб |
| 2006 | 319007 | 305702,1 |
| 2007 | 305589 | 301676,7 |
| 2008 | 297625 | 299287,5 |
| 2009 | 27696 | 218308,8 |
| 2010 | 161124,96 |
Таким образом, прогнозируемая сумма налога на прибыль ЗАО «Научприбор» в 2010 году составила 161124,96 руб.
3.3 Направления оптимизации налога на прибыль организаций.
Оптимизация отдельных налогов предполагает рассмотрение различных элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов также уделяется использованию льгот и освобождение от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов.
Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия управленческих решений, поскольку данный налог оказывает непосредственное влияние, на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой стратегии развития.
Планирование налога на прибыль осуществляется при международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, при заключении различных договоров. В рамках международного налогового планирования следует сказать о том, что наиболее глобальный характер имеют общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, которые обычно состоят из трех частей: в первой части устанавливается сфера действия соглашения, во второй – определяются налоговые режимы, в третей – предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений. Урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется путем заключения двухсторонних налоговых соглашений [14].
Имеющиеся у России соглашения об избежании двойного налогообложения сгруппированы по рассматриваемым в них вопросам на следующие виды:
-по строительно–монтажным работам;
-по дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;
-по процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;
-по международным перевозкам;
-выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму;
-выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках.
Следует отметить, что в России возможны два способа использования таких договоров: 1) предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных юридических лиц из источников в России; 2) возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из источников в России. Использование соглашений об избежании двойного налогообложения позволяет предприятиям получать реальную экономию в случае, если ставка в другой стране меньше, чем в России.
В современных условиях законодательно закреплена необходимость учитывать налоговые аспекты при составлении приказа по учетной политике. В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:
· метод определения доходов и расходов (ст. 271, 273 НК РФ);
· порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п.2 ст.288 НК РФ);
· налоговый учет амортизируемого имущества (ст.259 НК РФ);
· порядок формирования резервов по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);
· порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст.267 НК РФ);
· порядок уплаты налога на прибыль (ст. 286 НК РФ).
Например, для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют одним из методов предусмотренных ст. 259 гл.25 НК РФ – линейным или нелинейным. Кроме того, для целей налогообложения может применятся ускоренная амортизация, регламентируемая Постановлением Правительства РФ от 09.08.94 №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». В том случае, если амортизационные отчисления, исчисленные используемым в организации способом, окажутся больше суммы отчислений, исчисленной при ускоренной амортизации, производится корректировка прибыли в общеустановленном порядке.
При использовании ускоренного метода амортизации не применяется коэффициент индексации.
С позиции налогообложения для плательщика, безусловно, выгоднее использовать ускоренную амортизацию с ее "ускоренным" темпом постепенного отнесения расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Ведь основная часть стоимости объекта ОФ группы 3 (65%) "самортизируется" за первые три года начисления амортизации.
В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно - технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной при согласовании этого вопроса с Госпланом СССР или госпланами (министерствами экономики) союзных республик.
При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:
• организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;
• рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;
249 НК РФ. Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются
• рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерв
При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемого в соответствии со статьей.
Дебиторская задолженность ЗАО «Научприбор»на конец 2009 года составляет 19817 тыс.руб (Приложение Д). Эта сумма может быть полностью отнесена к задолженности, возникающей более чем на 90 дней.
Выручка за 2009 год составляет 81210264 руб. (приложение Д). 10% от выручки – 8121026,4 руб.
То есть целесообразно было ЗАО «Научприбор» создать резерв по сомнительным долгам в размере 19817 тыс. руб.
Говоря об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам необходимо отметить недостатки данного способа: