Далее финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце концов, к кризису.
1.3 Методика исчисления налога на прибыль организаций.
В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организации», статьей 246 «Налогоплательщики» налогоплательщиками налога на прибыль являются:
1) Российские организации;
2) Иностранные организации , осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.
Статья 246, подпункт 2 главы 25 НК РФ определяет организации, не являющиеся плательщиками налога.
Не являются налогоплательщиками:
1) Российские организации, пришедшие на уплату упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход, либо единого сельскохозяйственного налога, а так же организации, получающие доходы от деятельности в сфере игорного бизнеса;
2) иностранные организации – организаторы олимпийских и паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр до 2017 года
То есть, не являются так же плательщиками налога предприятия любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
Исходя из НК РФ, объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь самостоятельный и прямо названный в соответствующей главе объект налогообложения (Таблица 1).
Таблица 1 – Объект налогообложения в зависимости от статуса организации.
| Статус организации в соответствии с положениями Налогового кодекса | Порядок определения прибыли |
| Российские организации | полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. |
| Продолжение таблицы 1 | |
| Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства | доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых главой 25 НК РФ. |
| Иные иностранные организации | доход, полученный от источников в Российской Федерации, в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ. |
Чтобы исчислить налог, недостаточно просто определить объект налогообложения, для этого необходимо знать его стоимостную (количественную или физическую) характеристику, то есть налоговую базу.
Таким образом, налоговая база в отличие от объекта налогообложения не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для исчисления и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (Приложение Б).
Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК, если иное не предусмотрено статьёй 25 НК РФ.
Для целей статьи 40 НК рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40 НК, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза). При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с НК, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК.
Таким образом из Приложения В ясно, что при исчислении налоговой базы учитываются доходы и расходы согласно их классификации (Приложение В), при этом не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
Расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Особенности определения налоговой базы устанавливаются с учетом положений статей 290 - 299 НК. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии главой 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Законом № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации " введен еще ряд поправок в главу 25 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. Изменена ставка налога на прибыль, установлены новые правила учета материальных и прочих расходов.
Одно из самых важных для налогоплательщиков изменений внесено в статью 284 НК РФ. Общая ставка налога на прибыль с 1 января 2009 года снижена с 24 до 20%. Причем согласно уточнениям, внесенным Федеральным законом от 30.12.2008 № 305-ФЗ, с 2009 года в федеральный бюджет налог следует уплачивать по ставке 2%, а в региональный — по ставке 18% . Кроме того, сохранилось право органов власти субъектов Российской Федерации снижать еще на 4% ставку налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков.
Организациям, распределяющим налог на прибыль между обособленными подразделениями, необходимо учесть изменение, внесенное Законом № 224-ФЗ в пункт 2 статьи 288 НК РФ. Оно касается только налогоплательщиков, которые перешли на начисление амортизации нелинейным методом и сгруппировали все объекты амортизируемого имущества по отдельным амортизационным группам (подгруппам). При распределении между обособленными подразделениями авансовых платежей и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в региональный бюджет, такие организации вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета [14]. Налогоплательщики не вправе амортизировать в налоговом учете основные средства, выявленные в результате инвентаризации, проведенной до 1 января 2009 года.
С 2009 года при ликвидации основных средств и списании нематериальных активов, амортизация по которым начислялась нелинейным методом, налогоплательщик не может учесть в составе внереализационных расходов сумму недоначисленной амортизации по этим объектам