Налоговый период и отчетный период определены в статьей 285 НК РФ.
Налоговый периодом для всех категорий налогоплательщиков является
календарный год. Отчётным периодом признается первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные, авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли – месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Таким образом, при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения, учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
1.4 Сравнительная характеристика налогообложения прибыли за рубежом и в России.
Во многих зарубежных странах установлен льготный режим налогообложения малого бизнеса (Таблица 2). Например, в США налог на прибыль корпораций устанавливается по прогрессивной шкале. При максимальной ставке федерального налога 34% корпорации при доходе 50 тыс. долл. уплачивает всего лишь 15%, за последующие 25 тыс. долл. - 25%. В Великобритании при ставке налога 33% малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере 25%. Во Франции малые предприятия освобождаются от налога на добавленную стоимость. В ФРГ малый бизнес освобождён от промыслового налога. В Бразилии малые предприятия освобождены от НДС, налога на услуги, налога на финансовые операции. В Чили установлен специальный налоговый режим для малых предприятий (налог на прибыль корпораций - 15%, подоходный налог с физических лиц - от 5 до 45%). В России же основная налоговая ставка составляет 20%, при этом существуют ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств – 15%, 9% и 0%.
Таблица 2 – Ставки налога на прибыль в зарубежных странах [9].
| Страна | На 1 января 2009г |
| Австралия | 36 |
| Австрия | 34.0 |
| Бельгия | 40,2 |
| Канада | 44,6 |
| Чехия | 39 |
| Дания | 34.0 |
| Финляндия | 28.0 |
| Франция | 36,7 |
| Германия | 58,5/46,1 |
| Продолжение таблицы 2 | |
| Греция | 35 |
| Исландия | 33 |
| Ирландия | 38 |
| Италия | 53,2 |
| Япония | 51,6 |
| Люксембург | 40,3 |
| Мексика | 34 |
| Голландия | 35 |
| Новая Зеландия | 33.0 |
| Норвегия | 28 |
| Португалия | 39,6 |
| Испания | 35 |
| Швеция | 28 |
| Швейцария | 28,5 |
| Турция | 44 |
| Великобритания | 33 |
| Россия | 20 |
| США | 40 |
| В среднем | 37.7 |
Из таблицы видно, общая ставка налога на прибыль в России 20%, на 17,7% меньше средней ставки в мире.
Приведенный список стран использует три основных подхода обложения прибыли. Первый подход - это обложение прибыли от всех видов экономической деятельности вне зависимости от источника или назначения прибыли. Второй подход - применение правила «назначения прибыли», освобождающего от налога прибыль от экономической деятельности, которая используется для общественно-полезных целей. Третий подход акцентируется на источнике дохода, дающий освобождение только тогда, когда результат деятельности «связан» с общественно-полезными целями организации [9].
Практика создания налогообложения, зависимого от соответствующего вида деятельности:
- США предоставляют освобождение от налогов на прибыль от экономической деятельности, которые связаны с общественно-полезными целями НКО, но облагают всю прибыль, полученную от экономической деятельности, которая не так связана с ними.
- Германия требует: 1) чтобы экономическая деятельность была направлена на достижение общественно-полезных целей организации; и 2) чтобы экономическая деятельность была необходима для достижения этих целей. Иначе не разрешается освобождение от налогов.
- Венгрия придерживается все еще другого подхода, предоставляя перечень видов деятельности (с положением о «неоднородности организаций»), которые освобождены от налогообложения. Доход от других видов деятельности облагается налогом до тех пор, пока он меньше чем 100 000 венгерских форинтов или 10% валовой прибыли организации [17].
Средний налог на прибыль организаций (корпоративного налога) в мире на 1 января 2009 года составил 26.80%, а средний налог на добавленную стоимость (НДС) - 15.63%. При этом в общемировых рамках наблюдается тенденция к постепенному снижению налога на прибыль и росту косвенных налогов, в частности НДС.
На начало 2009 года наибольший налог на прибыль организаций был в Кувейте и Объединенных Арабских Эмиратах, где он составлял 55%. Среди стран, входящих в Европейский Союз, максимальная ставка налога была зафиксирована в Германии - 38.36%. В Азиатско-тихоокеанском регионе самым большим он был в Японии (40.69%), а в Латинской Америке лидером по этому показателю стала Аргентина (35%) [23, 116].
Россия в этом рейтинговом списке занимает 70-е место с размером ставки 20%. В большинстве стран налог на прибыль за последние пять лет снизился, в среднем по миру это снижение составило 3.9%, до 26.80%, что позволяет говорить об общемировой тенденции. Снижение корпоративного налога позволяет государству повысить свою инвестиционную привлекательность, а приток инвестиций даёт рост рабочих мест и развитие инфраструктуры. При этом возникает необходимость компенсировать снижение налоговых поступлений, для чего правительства чаще всего прибегает к повышению налога на добавленную стоимость. В России с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организации так же была снижена на 4%. Хотя предшествующие пять лет налог не менялся.
Среди распространенных налоговых льгот в - уменьшение ставок налога на прибыль для среднего и мелкого предпринимательства. Специфика указанной льготы в том, что она редко открыто объявляется налоговой льготой'. Обычно пониженные ставки налога на прибыль вводятся в виде самостоятельного направления налоговой политики, что отчасти служит обходным маневром против политики уменьшения налоговых льгот. В США, например, на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога (ныне 35%), для средних и мелких корпораций используются две более низкие ставки - 15 и 25%. В Англии выделяется специальная пониженная ставка корпорационного налога на мелкое предпринимательство в 25%. Пониженные ставки налога на прибыль для мелкого и отчасти среднего предпринимательства используются и во многих других развитых странах [25].
Таким образом, исторический опыт России, опыт зарубежных стран показывает, что малому бизнесу, его развитию и укреплению государство должно уделять особое внимание. В этом залог успешного перехода к рыночным отношениям, создания фундамента экономического роста и повышения уровня жизни населения.
2 МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.
2.1 Характеристика исследуемого предприятия как субъекта налогообложения.
Информационной базой данной работы выступает предприятие ЗАО "Научприбор". Завод был создан в 1972 году для производства приборов, проводящих анализ различных веществ в научных центрах и производственных лабораториях. В приборах остро нуждались экологические службы, металлургическое производство, криминалистика, научные институты. За время работы ЗАО "Научприбор" было выпущено около 3000 различных приборов. Среди освоенной заводом продукции: масс-спектрометры (химические, изотопные, электронные), спектрометры для рентгенофлуоресцентного анализа, оборудование для высокоэффективной жидкостной и препаративной хроматографии, аппараты детоксикации крови (“искусственная печень”), рентгенодиагностическое медицинское оборудование, системы рентгеновского досмотрового контроля для режимных объектов и др.
В настоящее время в объединении выпускаются только два прибора для анализа веществ: Милихром-5 и СРМ-25, а также медицинский рентгеновский аппарат МЦРУ - Сибирь.
За 35 лет работы предприятие вошло в число лидеров среди российских производителей различного аналитического, диагностического, лабораторного оборудования. Его продукция широко известна в России, странах ближнего и ряде стран дальнего зарубежья.
Несколько тысяч различных приборов, выпущенных предприятием, хорошо зарекомендовали себя во многих отраслях науки, промышленности, народного хозяйства.
У ЗАО «Научприбор» наблюдается большое количество потребителей, производимой заводом продукции.
Главной целью ЗАО «Научприбор» является деятельность на потребительском рынке в качестве стабильного и надежного поставщика продукции и услуг.
Задачи, для выполнения поставленной цели, предприятие определяет следующие:
1. Выпуск продукции и услуг гарантированного качества.
2. Стимулирование персонала всех уровней за качественную работу.
3. Обеспечение соответствия продукции обязательным требованиям.
4. Обеспечение производства продукции необходимыми ресурсами.
5. Повышение результативности системы менеджмента качества.
На предприятии разработана политика в области качества, поэтапная реализация которой позволяет предприятию сертифицировать приборную продукцию в соответствии с международными стандартами.
Главным условием для создания финансового положения предприятия является экономическая политика, проводимая предприятием. Финансовый план стал неотъемлемой частью работы предприятия. Постоянно ведутся работы по снижению затрат в средней стоимости продукции. Разрабатываются и внедряются новые положения по улучшению мотивации труда.