• при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы при исчислении налога на прибыль;
• при уплате НДС по расходам на командировки, по представительским расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли;
• уплаченный НДС с сумм авансовых и других платежей, полученных в счет предстоящих поставок.
Следует отметить, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, а также при их ввозе в РФ производятся в полном объеме после принятия на учет этого имущества.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Однако в отдельных случаях сумма налоговых вычетов может превысить общую сумму налога, т.е. возникает положительная разница между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой НДС. Эта положительная разница возмещается налогоплательщику из бюджета на основании ст. 176 НК РФ. Законом оговорен срок представления налоговой декларации, на основании которой производится возмещение из бюджета положительной разницы — не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Налогоплательщикам следует обратить особое внимание на установленный порядок возмещения НДС из бюджета в случае превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога по итогам налогового периода. Полученная разница возмещается налогоплательщику путем зачета или возврата из бюджета.
С 2007 г. налоговые органы в обязательном порядке проводят камеральную налоговую проверку обоснованности суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации.
Если в результате проведения камеральной проверки не были выявлены нарушения налогового законодательства, то в течение семи дней налоговый орган должен принять решение о возмещении заявленной суммы НДС.
При выявлении нарушения налогового законодательства составляется акт налоговой проверки, и руководитель налогового органа выносит решение о возмещении (полностью или частично) заявленной суммы налога или об отказе в возмещении этой суммы.
При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС или другим федеральным налогам, а также пеням и штрафам по ним налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения задолженности. При отсутствии у налогоплательщика задолженности перед бюджетом возмещаемая сумма НДС возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. По письменному заявлению налогоплательщика эта сумма может быть направлена в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по федеральным налогам. Решение о зачете или возврате НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Налоговый орган направляет поручение на возврат суммы налога в территориальный орган Федерального казначейства и сообщает в письменной форме налогоплательщику о принятом решении.
Особенности налогообложения при ввозе товаров и экспорте товаров
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки. Если в составе одной партии присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.
При применении нулевой налоговой ставки налогоплательщики должны подтвердить свое право на получение возмещения. Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% при реализации товаров и налоговых вычетов в налоговые органы вместе с налоговой декларацией представляются следующие документы.
1. Контракт (копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за границу. При наличии в контракте сведений, составляющих государственную тайну, вместо копий полного текста контракта законом разрешено представление выписки из него, которая содержит информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции).
2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя на счет налогоплательщика в российском банке.
Если контрактом предусмотрен расчет наличными деньгами, налогоплательщик представляет выписку банка, подтверждающую внесение плательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки.
В случае бартера — представляются документы, подтверждающие ввоз товаров (выполненных работ, оказание услуг) и их оприходование.
3. Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (пограничный таможенный орган).
4. Копии транспортных, товаросопроводительных и других документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.
Данные документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. Если в течение данного срока налогоплательщик не представит документы, то произведенные операции по реализации товаров (работ, услуг) облагаются по ставкам 10% или 18%. Правда, в последствии при представлении всех документов уплаченные суммы НДС возвращаются налогоплательщику.
Таким образом, предоставление налоговых вычетов, а также зачет или возмещение НДС из бюджета во многом зависят от четкой и слаженной работы налогоплательщика, его грамотности и профессионализма.
Вопросы для самоконтроля
1. Какова экономическая сущность НДС?
2. Кто является налогоплательщиком НДС и как предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика?
3. Что является объектом обложения НДС?
4. Какие льготы предусмотрены законодательством по НДС и какова их суть?
5. Как формируется налоговая база по НДС?
6. Что признается моментом определения налоговой базы?
7. Какие применяются ставки НДС?
8. Каков порядок исчисления налога?
9. Что является налоговым вычетом по НДС и каков порядок его применения?
10. Каков порядок возмещения налога?
11. Как определяются налоговый период и сроки перечисления налога в бюджет?
12. Как уплачивают НДС налоговые агенты?