Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.
Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995 г. Федерального закона «О государственной поддержке предпринимательства РФ» и в 1996 г. Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий». Однако данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» принятый Государственной думой в 1998 г.
С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):
1. Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» – с 1.01.2002 г.
2. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» – с 1.01.2003 г.
3. Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» – с 1.01.2003 г.
4. Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» – с 1.01.2004 г.
В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.
Применение вмененного налога в России вряд ли определяется только фискальными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводится вмененный налог, основная задача которого – перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.
Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.
Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.
Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т. к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.
Есть необходимость обратить внимание на один недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность можно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.
Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.
Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.
Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.
Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.
Данный вывод подтверждается аналитической частью в настоящей работы.
Специальный налоговый режим – «Упрощенная система налогообложения» охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего года до 20 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек.
Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.
Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах ООО «Константа-Фарм М», предприятие осуществляет фармацевтическую деятельность, занимается производством и торговлей лекарственных средств. Из проведенного анализа финансовых показателей предприятия видно кризисное финансовое состояние. Организация полностью зависит от заемных источников финансирования, собственного капитала, краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств. Одной из причин такого положения дел могло стать следствие непосильной налоговой нагрузки. При чистой прибыли 94417 рублей, налоги к уплате составили 131650 рублей (в т.ч. НДС 61424 руб. + ЕСН 46622 руб. + Налог на прибыль 23604 руб.).
Как показало проведенное исследование при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предприятие заплатило бы в 2,37 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.
С целью минимизации налоговой нагрузки, руководству предприятия можно порекомендовать перейти на упрощенную систему налогообложения.
Результатом проведенного в настоящей работе исследования является вывод о том, что введенная с 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения выгодна субъектам малого бизнеса. В целом можно констатировать, что коррективы экономически выгодны налогоплательщикам.
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) №146-ФЗ от 9.07.1998 г. (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009). // СПС КонсультантПлюс.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) №117-ФЗ от 5.08.2000 г. (ред. от 28.04.2009). // СПС КонсультантПлюс.
3. Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 г. №88-ФЗ. (ред. от 02.02.2006). // СПС КонсультантПлюс.
4. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» 24 июля 2007 года №209-ФЗ. // СПС КонсультантПлюс.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. // СПС КонсультантПлюс.
6. Андреев И.М. Упрощенная система налогообложения // Российский налоговый курьер. – 2008. – №1.
7. Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве // Аудиторские ведомости. – 2009. – №3.
8. Брызгалин А.В. Налоги. Люди. Время… или Этот безграничный Мир Налогов. – М.: Эксмо, 2008.