2. Основными ошибками в учетных записях является не точный учет затрат на строительство цеха.
При хозяйственном способе организация должна все затраты на строительство учитывать либо сразу по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", либо предварительно на счете 23 (а в конце месяца их списывают со сч. 23 в дебет сч. 08) по следующим статьям:
- материальные затраты (строительные материалы, конструкции, перекрытия и т.п.);
- оплата труда строительных рабочих с отчислениями на социальные нужды;
- амортизационные отчисления по машинам, механизмам, другим основным средствам, используемым при строительстве;
- горюче-смазочные материалы;
- оборудование в монтаже;
- затраты на ремонты и обслуживание строительной техники и оборудования;
- работы и услуги собственных вспомогательных производств;
- работы и услуги сторонних организаций, включая проектно-изыскательские работы;
- общехозяйственные и общепроизводственные расходы в доле, относящейся к строительству отдельных объектов;
- прочие затраты.
Также не правильно отражен НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам и услугам, использованным при производстве работ хозяйственным способом, учитываются на субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". Согласно ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам МПЗ (работ, услуг), приобретенных для строительства, с 1 января 2006 г. подлежат вычету в общеустановленном порядке.
Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС (ст. 146 НК РФ) с последующим вычетом (ст. 172 НК РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов на их выполнение в соответствующем налоговом периоде (ст. 159 НК РФ). В учете начисление НДС отражается записью: Д-т 19, субсчет "НДС при приобретении основных средств"; К-т 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС". Сумма налога принимается к вычету при условиях:
- построенный объект имеет производственное назначение;
- сумма НДС перечислена в бюджет.
3. Предположим, что:
- все предъявленные счета оплачены организацией;
- объект - построенный цех не квалифицируется как инвестиционный актив, следовательно, проценты за пользование заемными средствами должны признаваться как прочие расходы;
- построенный цех - объект недвижимости, по которому зарегистрировано право собственности по сумме завершенных капитальных вложений.
Бухгалтерские записи по формированию первоначальной стоимости объекта основных средств, построенного хозяйственным способом, должны содержать следующий учет:
Учет операций по строительству цеха хозяйственным способом
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Начислена амортизация основных средств, задействованных в строительстве | 30000 | 08/03 | 02 |
| в т.ч. транспортных средств | 5500 | 08/03 | 02 |
| 2. Материалы, конструкции списанные на строительство | 250500 | 08/03 | 10 |
| 3. Услуги сторонней организации по монтажу коммуникаций в строительстве | 101695 | 07 | 60 |
| в т.ч. НДС | 18305 | 19/01 | 60 |
| 4. Оплата услуг организации | 120000 | 60 | 51 |
| 5. Принят к вычету НДС | 18305 | 68/ндс | 19/01 |
| 6. Списаны расходы по монтажу коммуникаций | 101695 | 08/03 | 07 |
| 7. Начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве | 70000 | 08/03 | 70 |
| 8. Отчисления на заработную плату | 19000 | 08/03 | 69 |
| В том числе отчисления в ПФ РФ | 10000 | 08/03 | 69 |
| 9. Проценты за кредит банка до полного погашения кредита | 12000 | 08/03 | 91 |
| 10. Услуги проектировщика | 45763 | 08/03 | 60 |
| в т.ч. НДС | 8237 | 19/01 | 60 |
| 11. Оплата услуг проектировщика | 54000 | 60 | 51 |
| 12. Принят к вычету НДС | 8237 | 68/ндс | 19/01 |
| 13. Отражены общехозяйственные расходы | 20000 | 08/03 | 26 |
| 14. Введен в эксплуатацию построенный цех (30000+250500+101695+70000+19000+12000+45763+20000) | 548958 | 01 | 08/03 |
| 15. Начислен НДС на стоимость работ, выполненных хозяйственным способом (548958*18%) | 98812,44 | 19/01 | 68/ндс |
| 16. Уплачен в бюджет НДС, начисленный на стоимость работ, выполненных хозяйственным способом | 98812,44 | 68/ндс | 51 |
| 17. Принят к вычету уплаченный НДС в бюджет со стоимости строительных работ, выполненных хозяйственным способом | 98812,44 | 68/ндс | 19/01 |
МРИФНС № 20
«20» декабря 2009 года КРАСНОЯРСК № 510п
О результатах комплексной ревизии в ООО «Луч»
На основании приказа о комплексной ревизии от «01» декабря 2009 г. № 10
ревизионной группой в составе сотрудников контрольно-ревизионного отдела:
Руководитель группы Комаров Виктор Олегович
Специалист-эксперт Иванова Лариса Юрьевна
Ведущий специалист Богданова Ольга Петровна
проведена ревизия капитальных вложений в ООО «Луч» за период с «01» января 2008 года по «31» декабря 2008 года.
Ревизия была проведена с «15» декабря 2009 года по «20» декабря 2009 года.
с ведома руководителя Орешникова О. С.
В присутствии бухгалтера Бариновой А. М.
Сплошным способом были проверены операции по строительству объекта основных средств — здания основного цеха.
Настоящей ревизией установлено следующее:
Проверкой на предмет правильности учета затрат на строительство цеха установлено, что организацией не верно учитывались затраты на строительство цеха, в следствии чего, была завышена стоимость здания основного цеха при вводе его в эксплуатацию.
В нарушение ст. 146, 172 НК РФ не предъявлен к вычету НДС.
Руководитель группы Комаров Виктор Олегович
(подпись)
Специалист-эксперт Иванова Лариса Юрьевна
(подпись)
Ведущий специалист Богданова Ольга Петровна
(подпись)
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000 (ред. от 30.07.2010).
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принят ГД ФС РФ 23.02.1996 (ред. от 27.07.2010).
3. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160).
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598 (ред. от 26.03.2007).
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (ред. от 18.09.2006).
6. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689 (ред. от 27.11.2006).
7. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.20018 № 10975.