Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок определения и признания доходов и расходов во многом определяется действующими на сегодня нормами гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и расходами, учитываемыми во многом также по принципу учета расходов при определении налоговой базы этой же главы, но с некоторыми немаловажными особенностями. В частности, расходы увеличиваются на сумму приобретаемых основных средств и относятся на затраты в момент их ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств, срок службы которых до 3-х лет, списывается на расходы в первый год уплаты ЕСХН. При сроке службы от 3 до 15 лет в первый год на расходы списывается 50 % стоимости, 2-й – 30 %, и в 3-й – оставшиеся 20 % стоимости. При сроке службы свыше 15 лет остаточная стоимость списывается на расходы равными долями в течение 10 лет. Лизинговые платежи также учитываются по расходам, а также суммы НДС, уплаченные в цене товара.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %, при этом сумма убытков, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.
Налог уплачивается по месту нахождения организации и зачисляется на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов. Налоговые декларации составляются по истечении налогового периода и представляются не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Уплачивается налог не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. [1]
Преимущества ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для предпринимателей), налога на имущество, единого социального налога и налога на добавленную стоимость от предпринимательской деятельности. С 2009 года декларация по ЕСХН представляется в налоговые органы только один раз в год.[6]
1.2 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.
Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между зарубежной нефтяной компанией (подрядчиком) и государственным предприятием (государственной стороной), уполномочивающей подрядчика провести нефтяные поисково-разведочные работы и эксплуатацию в пределах определённой области (контрактная территория) в соответствии с условиями соглашения.[3]
Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.
Налогоплательщик и плательщик обязан:
· Уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами
· Предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции
· Предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 "О недрах" и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ
Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:
· от уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);
· налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;
· таможенных пошлин;
· транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению)
Преимущества СРП: соглашения о разделе продукции являются привлекательной формой организации инвестиционной деятельности как для самого инвестора, так и для государства.
Для инвесторов СРП привлекательно тем, что обеспечивает стабильность и предсказуемость, чрезвычайно важные для любых крупных инвестиций, хотя не гарантирующие от коммерческого риска.
Для государства преимущества СРП заключаются в том, что соглашения обеспечивают приток крупных инвестиционных вложений и, в отличие от форм заимствования, раздел продукции не грозит усилением долгового бремени или потерей контроля над недрами и сырьевыми ресурсами, поскольку речь идет не о продаже недр, а об их аренде в течение определенного срока.
Инвестиционный характер СРП определяется, в числе прочего, основаниями для включения в перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции. Такими основаниями являются обстоятельства, требующие привлечения значительных инвестиций для поиска, разведки и добычи полезных ископаемых. [2]
Раздел II. Специальные налоговые режимы для малого бизнеса
2.1 Исходные данные
2.1.1 Характеристика предприятия
Клининговая компания «Чистая Уфа» представляет все виды профессиональной уборки (клининга) в Уфе и пригороде. Используя богатый опыт европейских клининговых компаний, компания адаптировала его под реалии российского рынка. Этот подход касается не только уборки торговых и складских помещений, а также уборки квартир, офисов, магазинов, домов, уборки территорий в Уфе. Квалифицированные менеджеры в удобное для клиента время сделают бесплатный выезд на любой объект, согласуют сроки и стоимость проведения работ. Опыт сотрудников, новейшее зарубежное оборудование, самые эффективные моющие средства гарантируют отличное качество уборки квартир, офисов и других помещений.
Тел.:266-42-75; 8-927-23-64-275
E-mail: mail@ufa-cleaning.ru
Организация ведет деятельность как по всем видам уборки, так и деятельность по продаже бытовых средств, оставшихся неиспользованными на складе. Торговое помещение используется для торгового зала, офиса, склада.
2.1.2 Финансово-хозяйственная деятельность
Таблица 1 Операции, совершаемые по основной и дополнительным видам деятельности
| вид операции | дата | Сумма | в том числе НДС | УСН/ЕНВД |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| I квартал | ||||
| 1. Покупка оборудования для оказания клининговых услуг | 7.01.2009 | 23000 | 3508,4 | ЕНВД |
| 2.Покупка товаров для розничной торговли | 10.01.2009 | 37000 | 5644,0 | УСН |
| 3. Расходы на юридические услуги | 12.02.2009 | 1000 | 152,5 | УСН+ЕНВД |
| 4. Расходы на канцелярские товары для бухгалтерии | 20.02.2009 | 600 | 91,5 | УСН+ЕНВД |
| 5. Расходы на рекламу реализуемых товаров | 23.02.2009 | 3000 | 457,6 | УСН |
| 6. Расходы на рекламу клининговых услуг | 25.02.2009 | 3000 | 457,6 | ЕНВД |
| 7. Расходы на оказание услуг по уборке | 7.03.2009 | 800 | 122 | ЕНВД |
| 8. Расходы на приобретение контрольно-кассовой техники | 10.03.2009 | 10000 | 1525,4 | УСН+ЕНВД |
| 9. Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники | 15.03.2009 | 300 | 45,8 | УСН+ЕНВД |
| 10. Расходы на услуги по охране имущества | 25.03.2009 | 1200 | 183 | УСН+ЕНВД |
| 11. Расходы на приобретение ПК | 26.03.2009 | 25000 | 3813,5 | УСН+ЕНВД |
| 12. Оплата коммунальных услуг | 27.03.2009 | 2500 | 381,4 | УСН+ЕНВД |
| 13. Расходы по вывозу бытовых отходов | 29.03.2009 | 300 | 45,8 | УСН+ЕНВД |
| 14. Доходы от розничной торговли | 30.03.2009 | 450000 | - | УСН |
| 15. Доходы от услуг | 30.03.2009 | 1200000 | - | ЕНВД |
| II квартал | ||||
| 1. Покупка оборудования для оказания клининговых услуг | 02.04.2009 | 25000 | 3813,5 | ЕНВД |
| 2.Покупка товаров для розничной торговли | 02.04.2009 | 40000 | 6101,7 | УСН |
| 3. Расходы на аудиторсике услуги | 11.04.2009 | 1500 | 228,8 | УСН |
| 4. Расходы на канцелярские товары для бухгалтерии | 23.04.2009 | 500 | 76,3 | УСН+ЕНВД |
| 5. Расходы на рекламу реализуемых товаров | 01.05.2009 | 2500 | 381,4 | УСН |
| 6. Расходы на рекламу клининговых услуг | 02.05.2009 | 4000 | 610,1 | ЕНВД |
| 7. Расходы на оказание услуг по уборке | 10.05.2009 | 1200 | 183,1 | ЕНВД |
| 8. Расходы на приобретение контрольно-кассовой техники | 15.05.2009 | 18000 | 2745,8 | ЕНВД |
| 9. Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники | 28.05.2009 | 700 | 106,8 | УСН+ЕНВД |
| 10. Расходы на услуги по охране имущества | 23.06.2009 | 1200 | 183,1 | УСН+ЕНВД |
| 11. Расходы на услуги пожарной сигнализации | 25.06.2009 | 2000 | 305,1 | УСН+ЕНВД |
| 12. Оплата коммунальных услуг | 28.06.2009 | 2300 | 350,8 | УСН+ЕНВД |
| 13. Расходы по вывозу бытовых отходов | 29.06.2009 | 300 | 45,8 | УСН+ЕНВД |
| 14. Доходы от розничной торговли | 30.06.2009 | 500000 | - | УСН |
| 15. Доходы от услуг | 30.06.2009 | 1400000 | - | ЕНВД |
| III квартал | ||||
| 1. Покупка оборудования для оказания клининговых услуг | 02.07.2009 | 30000 | 4576,3 | ЕНВД |
| 2.Покупка товаров для розничной торговли | 02.07.2009 | 42000 | 6406,7 | УСН |
| 3. Расходы на приобретение мебели для торгового зала | 14.07.2009 | 18000 | 2745,8 | ЕНВД |
| 4. Расходы на канцелярские товары для бухгалтерии | 25.07.2009 | 700 | 106,8 | УСН+ЕНВД |
| 5. Расходы на рекламу реализуемых товаров | 13.08.2009 | 4000 | 610,1 | УСН |
| 6. Расходы на рекламу клининговых услуг | 15.08.2009 | 6000 | 915,3 | ЕНВД |
| 7. Расходы на оказание услуг по уборке | 23.08.2009 | 5000 | 762,7 | ЕНВД |
| 8. Расходы на обновление ПК | 15.092009 | 2500 | 381,4 | ЕНВД+УСН |
| 9. Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники | 28.092009 | 700 | 106,8 | УСН+ЕНВД |
| 10. Расходы на услуги по охране имущества | 28.09.2009 | 1200 | 183 | УСН+ЕНВД |
| 11. Расходы на услуги пожарной сигнализации | 28.09.2009 | 400 | 61 | УСН+ЕНВД |
| 12. Оплата коммунальных услуг | 28.09.2009 | 2100 | 320,3 | УСН+ЕНВД |
| 13. Расходы по вывозу бытовых отходов | 29.09.2009 | 300 | 45,8 | УСН+ЕНВД |
| 14. Доходы от розничной торговли | 30.09.2009 | 570000 | - | УСН |
| 15. Доходы от услуг | 30.09.2009 | 1500000 | - | ЕНВД |
| IV квартал | ||||
| 1. Покупка оборудования для оказания клининговых услуг | 02.10.2009 | 29000 | 4423,7 | ЕНВД |
| 2.Покупка товаров для розничной торговли | 02.10.2009 | 44000 | 6711,8 | УСН |
| 3. Расходы на приобретение дополнительной техники | 15.10.2009 | 13000 | 1983 | ЕНВД |
| 4. Расходы на канцелярские товары для бухгалтерии | 26.10.2009 | 700 | 106,8 | УСН+ЕНВД |
| 5. Расходы на рекламу реализуемых товаров | 14.11.2009 | 4000 | 610,2 | УСН |
| 6. Расходы на рекламу клининговых услуг | 15.11.2009 | 6000 | 915,3 | ЕНВД |
| 7. Расходы на оказание услуг по уборке | 26.11.2009 | 12000 | 1830,5 | ЕНВД |
| 8. Расходы на ремонт ПК | 15.122009 | 2500 | 381,4 | ЕНВД+УСН |
| 9. Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники | 28.12.2009 | 700 | 106,8 | УСН+ЕНВД |
| 10. Расходы на услуги по охране имущества | 28.12.2009 | 1200 | 183,1 | УСН+ЕНВД |
| 11. Расходы на услуги пожарной сигнализации | 28.12.2009 | 400 | 61 | УСН+ЕНВД |
| 12. Оплата коммунальных услуг | 28.12.2009 | 2100 | 320,3 | УСН+ЕНВД |
| 13. Расходы по вывозу бытовых отходов | 29.12.2009 | 300 | 45,8 | УСН+ЕНВД |
| 14. Доходы от розничной торговли | 30.12.2009 | 620000 | - | УСН |
| 15. Доходы от услуг | 30.12.2009 | 1700000 | - | ЕНВД |
Таблица 2 Сведения о работниках