+(300*0,26)+ 44293 =
=40000+1500+130+2500+182+312+520+598+78+44293= 90113руб.
Доходы от УСН = 450000 руб. + 500000 руб. = 950000руб.
ФОТ = (50000*6*0,26)+(40000*6*0,26)+(20000*6+20000*1)+
+(17000*6)+(17000*6)+(5000*6*0,26)+5000=
= 78000+62400+31200+102000+102000+7800+5000= 388400руб.
ОПС = 388400*14%= 54376 руб.
Расходы на основные средства:
Р здание = 4640070*10%/4*0,32*2 = 74241 руб.
Р авто = 862182/4*50%*2*0,32 = 68975 руб.
Р ПК = 25000*0,32 = 8000 руб.
АП за полугодие = (950000-90113 -388400-54376-74241-68975-8000) *15% = 39884,2 руб.
АП за полугодие к уплате = 39884,2 -17895= 21989,2 руб.
9 месяцев
Расходы, связанные с производственной деятельностью =
42000+(700*0,27)+4000+(2500*0,27)+(700*0,27)+(1200*0,27)+(400*0,27)+(2100*0,27)+(300*0,27)+90113=
=42000+189+4000+675+189+324+108+567+81+90113= 138246руб.
Доходы от УСН = 950000+570000=1520000 руб.
ФОТ = (50000*9*0,27)+(40000*9*0,27)+(20000*9+20000*1)+
+(17000*9)+(17000*9)+(5000*9*0,27)+5000=
= 121500+97200+200000+153000+153000+12150+5000=741850руб.
ОПС = 741850* 14% =103859руб.
ППН = 7803,6руб.,в расходы включаем 5848,6руб., командировочные расходы составили 4100 руб.
Расходы на основные средства:
Р здание = 4640070*10%/4*0,32*3= 111362 руб.
Р авто = 862182/4*50%*3*0,32 = 103462 руб.
Р ПК = 25000*0,32 = 8000 руб.
АП за 9 месяцев = (1520000-138246-741850-103859-5848,6-4100-111362-103462-8000)* 15% = 45490,8руб.
АП за 9 месяцев к уплате = 45490,8- 39884,2 = 5606,6 руб.
Год
Расходы, связанные с производственной деятельностью =
44000+(700*0,27)+4000+(2500*0,27)+(700*0,27)+(1200*0,27)+(400*0,27)+(2100*0,27)+(300*0,27)+ 138246=
=44000+189+4000+675+189+324+108+567+81+138246= 188379руб.
Доходы от УСН = 1520000 + 620000 = 2140000руб.
ФОТ = (50000*12*0,27)+(40000*12*0,27)+(20000*12+20000*1)+
+(17000*11+4100)+(17000*12)+(5000*12*0,27)+5000=
16200+129600+84800+191100+201000+16200+5000=643900руб.
ОПС=643900*14%=90146 руб.
Расходы на основные средства:
Р здание = 4640070*10%/4*0,17*4= 78881 руб.
Р авто = 862182/4*50%*4*0,17= 73285 руб.
Р ПК = 25000*0,17 = 4250 руб.
ЕН за год = (2140000-188379-643900-90146 -78881-73285-4250)*15% =159173,8руб.
ЕН к уплате = 159173,8 - 45490,8= 154583 руб.
Н min = 2140000 * 1% = 21400 руб.
Итого ЕН = 159173,8руб.
2.1.2 Рассчитаем авансовые платежи (АП) и налог по УСН за год (объект налогообложения «Доходы»)
ЕН= Д*6% - ОПС-ППН
I квартал
АП = 450000*6% = 27000 (50% = 13500 руб.)
ОПС = 26313 руб.
АП уменьш. = 27000-26313 = 687 руб.
АП к уплате = 687 руб.
Полугодие
АП = 950000 *6% = 57000 руб. ( 50% = 28500 руб.)
ОПС = 54376 руб.
АП уменьш. = 57000-54376 = 2624 руб.
АП к уплате =28500 – 2624 = 25876 руб.
9 месяцев
АП = 1520000*6% = 91200 руб. ( 50% = 45600 руб.)
ОПС = 103859 руб.
ППН = 5848,6 руб.
АП уменьш. = 91200-103859-5848,6 = 0руб.
АП к уплате = 45600 руб.
Год
ЕН = 2140000*6% = 128400 руб. ( 50% = 64200 руб.)
ОПС = 90146 руб.
ЕН уменьш. = 128400-90146= 38254 руб.
ЕН к уплате =64200 – 45600 = 18600 руб.
Итого ЕН = 64200 руб.
2.2.2 Единый налог на вмененный доход
ЕНВД =ВД*15%
ВД = БД*k1*k2*ФП, где
БД – базовая доходность. Указана в НК РФ,
k1 – коэффициент – дефлятор. Устанавливается на 1 год. В 2009 г. = 1,148,
k2 – устанавливается на уровне муниципалитетов. Учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
ЕНВД за I кв. =12000*3*1,148*1*4*(3*0,73)*15% = 54305руб. (50%= 27152,5руб.)
12000*3 – базовая доходность за 3 месяца
4 – менеджер по приему заказа и 3 специалиста по уборке
3*0,73 – директор, бухгалтер и уборщица
ОПС = ФОТ * 14%
ФОТ=(50000*3*0,73)+(40000*3*0,73)+(5000*3*0,73)+20000*3+18000*3++19000*3 +17000*3=
=109500+87600+10950+60000+54000+57000+51000=430050руб.
ОПС = 430050*14% = 60207 руб.
ЕНВДуменьш = 54305 –60207= 0 руб.
Итого ЕНВД к уплате за I квартал =27152,5 руб.
ЕНВД за II кв.=12000*3*1,148*1*4*(3*0,74)*15%= 55049руб.(50% = 27524,5руб.)
ОПС =((50000*3*0,74)+(40000*3*0,74)+(5000*3*0,74)+20000*3+18000*3+
+19000*3+17000*3)*14%=1232100*14%=172494
ЕНВДуменьш =55049–172494= 0руб.
Итого ЕНВД к уплате за II квартал =27524,5 руб.
ЕНВД и ОПС за полугодие и год рассчитываются аналогично Iкв:
ЕНВД за III кв.= ЕНВД за IV кв.= 54305руб.(50% =27152,5руб.)
ОПС = 60207 руб.
ЕНВДуменьш = 0 руб.
Итого ЕНВД к уплате за III квартал =27152,5 руб.
Итого ЕНВД к уплате за IV квартал =27152,5 руб.
ЕНВД4 = 27152,5+27524,5+27152,5+27152,5 = 108982руб.
2.3 Эффективность применения специальных налоговых режимов для предприятия
2.3.1 Налоги при общей системе налогообложения
Общая система налогообложения – это система налогообложения, при которой налогоплательщик платит все необходимые налоги, сборы и платежи, если он не освобожден от их уплаты.
При общей системе налогообложения предприятие обязано производить расчет налога и уплачивать все основные виды налогов:
-налог на прибыль;
-налог на доходы с физических лиц;
-налог на добавленную стоимость;
-единый социальный налог в полном объеме;
-налог на имущество.
НДС: Ставка НДС 18 % (п. 3, ст. 164 НК РФ)
НДС = Выручка*18% - Р*18%
Выручка = 7940000 руб.
НДС=7940000*18%-(23000+37000+1000+600+3000+3000+800+
+10000+300+1200+25000+2500+300+25000+40000+1500+500+2500+
+4000+1200+18000+700+1200+2000+2300+300+30000+42000+18000+
+700+4000+6000+5000+2500+700+1200+400+2100+300+29000+44000+
+13000+700+4000+6000+12000+2500+700+1200+400+2100+300)*18%=
=1429200-78804=14220396 рублей.
Нприбыль = (Выручка - Р)*20% (согласно гл.25 НК РФ)
Расходы = Производственные расходы + ФОТ + Амортизация
Производственные расходы = 437800 руб.
ФОТ=50000+40000+20000+18000+19000+17000+20000+17000+17000+5000+ +4100+7803,6+10000= 244903,6 руб.
Сумма амортизации за один месяц = Первоначальная стоимость / срок полезного использования * 100%
Сумма амортизации оборудования для клининга = 25000/36 = 694 руб.
Сумма амортизации за год для оборудования = 8328руб.
Сумма амортизации за год для авто = 1800000/84*12= 257143 руб.
Сумма амортизации за год для здания = 6000000/300*12=240000 руб.
Сумма амортизации за год для ПК = 25000/48*12 = 6250 руб.
Сумма амортизации всего = 511721 руб.
Нприбыль=(7940000-573200-244903,6-511721)*20%= 1322035,1 руб.
Н имущество = Остаточная стоимость *2,2%
Остаточная стоимость = первоначальная стоимость* (1-0,01*норма амортизации)число полных месяцев работы
ОС оборудования = 25000*(1-0,01*8,8)16 = 25000*0,23= 5750 руб.
Н оборудование = 5750*2,2% = 126,5 руб.
ОС авто = 1800000* (1-0,01*3,8)30 = 1800000*0,31 = 558000 руб.
Н авто = 558000*2,2% = 12276 руб.
ОСздание = 6000000*(1-0,01*1)44 = 6000000*0,64 = 3840000 руб.
Н здание = 4640070*2,2% = 102082 руб.
ОСПК = 25000* (1-0,01*5,6)10 = 14000 руб.
Н ПК = 14000*2,2% = 308 руб.
Общая сумма налога на имущество=126,5+12276+102082+308=114792,5 руб.
ЕСН = ФОТ*26% (гл. 26 НК РФ)
ФОТ = 244903,6-4100-7803,6-10000 = 223000,3 руб.
ЕСН = 223000,3 *26% = 57980 руб.
2.3.2 Сравнительная характеристика систем налогообложения
Сравнительная таблица систем налогообложения
| показатель | расчет налогооблагаемой базы | ставка налога | сумма налога | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 1. НДС | НДС = Выручка*18* - НДС вход | 18 % | 14220396 | |||
| 2. Налог на Прибыль | Нприбыль = (Выручка - Р)*20% | 20 % | 1322035,1 | |||
| 3. Налог на имущество | Н имущество = Остаточная стоимость* *2,2% | 2,2 % | 114792,5 | |||
| 4. ЕСН | ЕСН = ФОТ*26% | 26 % | 57980 | |||
| 4. Итого налогов | 15715203,6 | |||||
| общий режим | специальные налоговые режимы | |||||
| ∑ налогов | выручка от реализации | налоговое бремя | ∑ налогов | выручка от реализации | налоговое бремя | |
| 5. Налоговое бремя | 15715203,6 | 7940000 | 197,9% | 268155,8 | 7940000 | 3,37% |
Расчет налогов при общей системе налогообложения, дает слишком высокий показатель налогового бремени, тогда как расчет налогов при СНР дает вполне приемлемый результат.
Заключение
Рассчитанные суммы налогов при специальных налоговых режимах, на много меньше, чем при общем режиме налогообложения. Таким образом следует вести налоговый учет на специальных режимах, дабы сократить расходы на налоговые отчисления.
На данном этапе экономического развития существуют 4 спец. налоговых режима:
-УСН (упрощенная система налогообложения)
-ЕНВД (единый налог на вмененный доход)
-ЕСХН (единый сельхоз налог)
-СРП (соглашения о разделе продукции)
В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.
Например, введению единого сельхозналога способствовал эксперимент, который проводился в ряде регионов России. Таким образом, единый сельскохозяйственный налог значительно упрощает правила налогообложения и призван снизить налоговое бремя для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Однако 2002г. выявил целый ряд недоработок в механизме налога, что предусматривает необходимость совершенствования законодательства. В частности, предполагается устанавливать данный режим в добровольном порядке, использовать его смешанными хозяйствами, а также ввести прямое действие режима на всей территории Российской Федерации. По сельскохозяйственным организациям, не перешедшим на специальный режим, предполагается постепенное поэтапное увеличение ставки налога на прибыль.
Применение вмененного налога в России вряд ли определяется только фискальными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводиться вмененный налог, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.
Что касается вмененного налога, нужно отметить, что вмененное налогообложение не является «изобретением» нашей страны, его применяют многие страны. Во Франции, например, подобный налог был введен сразу после Второй мировой войны и рассчитан на вовлечение малых организаций в цивилизованные рамки налогообложения, но при относительно низких ставках. Налог просуществовал до 1998 г., затем был отменен. Во-первых, потому, что во Франции действует весьма эффективная система налогового контроля. Во-вторых, решая фискальные задачи, вмененный налог почти не содержит стимулирующих элементов. В-третьих, уровень экономического развития Франции позволяет использовать типично рыночные объекты налогообложения: прибыль, имущество.