При расчете единого налога (объект «доходы за вычетом расходов») следует иметь в виду, что если сумма налога, исчисленная с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, меньше, чем 1% от суммы дохода, то исчисляется сумма минимального налога в размере 1% от суммы дохода.
Уплата минимального налога осуществляется только в случае, если сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо если отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).
Пример №2:
По итогам второго квартала 2007года налогоплательщик получил доходы в сумме 520 000 руб., а также понес расходы в сумме 495 000 руб.
Сумма единого налога составляет: (520 000-495 000)х15%=3750 руб.
Сумма минимального налога составляет: 520 000х1%=5200 руб.
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 5200 руб.
Пример №3:
Налогоплательщик получил по итогам 2007года доходы в сумме 1240 000 руб., а также понес расходы 1210 000 руб.
Сумма единого налога за 2007год составляет:
(1240 000 – 1210 000)х15%=4500 руб.
Сумма минимального налога за 2007год составляет: 1240 000х1%=12400 руб.
Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщик уплатит минимальный налог в сумме 12 400 руб.
Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила
7900 руб. (12400 руб. - 4500 руб.) Данная сумма разницы подлежит включению в расходы (убытки), учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2007год.
Следует иметь в виду, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать исчисленную за налоговый период налоговую базу на сумму убытка или части убытка, полученного ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения упрощенной системы налогообложения, но не более чем 30%. При этом сумма полученного убытка может быть перенесена налогоплательщиками на следующие налоговые периоды, но не более чем на десять налоговых периодов.
Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСН на основе патента.
Применение УСН на основе патента разрешается предпринимателям, не привлекающим наемных работников и осуществляющим виды предпринимательской деятельности в соответствии со ст. 346.25.1 НК, некоторые из них:
1. пошив и ремонт швейных изделий;
2. изготовление и ремонт трикотажных изделий;
3. изготовление и ремонт вязаных изделий;
4. пошив и ремонт изделий из меха;
5. пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;
6. изготовление и ремонт обуви;
7. изготовление галантерейных изделий и бижутерии;
8. изготовление искусственных цветов и венков;
9. изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий;
10. изготовление и ремонт ковровых изделий;
11. изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок;
12. изготовление и ремонт рыболовных принадлежностей;
13. ремонт часов и граверные работы;
14. изготовление и ремонт игрушек и сувениров;
15. изготовление и ремонт ювелирных изделий;
На региональном уровне определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСНО на основе патента.
Документом, удостоверяющим право применения УСНО, является патент на осуществление предпринимательской деятельности. Он выдается на один из периодов: квартал, полугодие, девять месяцев, год (по выбору индивидуального предпринимателя). Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке 6% процентная доля потенциально возможного дохода (за квартал, полугодие, девять месяцев или год).
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на региональном уровне по каждому из видов предпринимательской деятельности. При этом допускается дифференциация дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности.
В случае если вид предпринимательской деятельности не входит в указанный перечень, размер потенциально возможного годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности по единому налогу на вмененный доход (за месяц), умноженной на 30. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала предпринимательской деятельности. Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 дней после окончания соответствующего периода.
Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Заключение.
Применение упрощенной системы налогообложения весьма выгодно для субъектов малого предпринимательства. Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО, заменяет налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, на имущество организации для юридических лиц, и налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, единый социальный налог для индивидуальных предпринимателей. Расчет единого налога, подлежащего уплате в бюджет прост и понятен. Трудности вызывает лишь расчет налоговой базы при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В этом вопросе налогоплательщикам единого налога может помочь ряд пособий по расчету налога, Налоговый Кодекс и консультации сотрудников налоговой инспекции. Нередко налогоплательщики занижают сумму подлежащего уплате в бюджет единого налога, умышленно или по причине незнания Налогового законодательства. Но незнание законов не освобождает от ответственности. И все ошибки, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете, выясняются при выездной проверке деятельности индивидуального предпринимателя налоговой инспекцией, на территории которой данный налогоплательщик зарегистрирован. По итогам такой проверки налогоплательщику вручается решение, в котором указаны все нарушения Налогового законодательства, и требование на уплату налога, пеней и штрафных санкций за несвоевременную уплату налога. Поэтому при осуществлении той или иной предпринимательской деятельности следует знать правила бухгалтерского учета и Налоговое законодательство.
Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо знать досконально, особенно в части налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Можно сделать вывод, что УСНО является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). – М. “Юрайт”, 2008;
2. Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства) / Захарьин В.Р. – М., 2008;
3. Учебник по налогам и налогообложению, И.А. Майбуров, издательство «ЮНИТИ-ДАНА», 2007, стр.- 604;
4. Учебное пособие «Налоги и налогообложение», А.В. Перов, А.В. Толкушин,7-е издание, Юрайт, 2007, стр. – 701;
5. Официальный сайт системы ГлавБух - http://www.1gl.ru/;
6. Официальный сайт Министерства по Налогам и Сборам Российской Федерации - www.nalog.ru;
7. Окунева Л.П., Борисов Е.Ф. Налоги и налогообложение в России – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 593с;
8. Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению: основы теории и практики / С.И. Бакина – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. – 464с.;
9. Бухгалтер и налоги – 3-е изд. Галанина Е.Н.– М.: Финансы и статистика, 2007. – 356с..