Минфин России свои приказом от 31.12.02 г. № 142н утвердило Инструкцию о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета.
Лицевой счет – это регистр аналитического учета органа Федерального казначейства, предназначенный для отражения лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых по поручению клиента органами Федерального казначейства в процессе исполнения расходов федерального бюджета.
Для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета в органах Федерального казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:
- лицевой счет, предназначенный для учета доведенных главному распорядителю средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования и распределения их по распределителям и получателям средств, находящимися в его ведении (далее – лицевой счет распорядителя средств);
- лицевой счет, предназначенный для учета операций по отражению доведенных лимитов бюджетных обязательств, объемов финансирования, принятых денежных обязательств, кассовых расходов получателя средств (долее – лицевой счет получателя средств);
- лицевой счет, предназначенный для учета доведенных иному получателю средств лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, а также кассовых расходов, произведенных иным получателем средств (далее – лицевой счет иного получателя средств).
При открытии лицевого счета орган Федерального казначейства присваивает ему в установленном порядке номер, который должен однозначно определять принадлежность распорядителя или получателя средства, иного получателя средств главному распорядителю средств.
Каждому виду лицевого счета присваивается код:
01 – лицевой счет распорядителя средств;
03 – лицевой счет получателя средств;
09 – лицевой счет иного получателя средств.
Номер лицевого счета состоит из одиннадцати разрядов:
1-й и 2-й разряд – код лицевого счета;
с 3-го по 10-й разряд – учетный номер клиента;
11-й разряд – резервный разряд.
Лицевые счета открываются клиентами о органах Федерального казначейства по месту нахождения клиента. Открытие клиенту лицевого счета в органе Федерального казначейства, обслуживающем иное административно-территориальное образования, допускается с разрешения руководителя вышестоящего органа Федерального казначейства.
Каждому клиенту для учета операций со средствами федерального бюджета может быть открыт только один лицевой счет соответствующего вида.
Орган Федерального казначейства в пятидневный срок после открытия лицевого счета получателя средств сообщает об этом территориальному налоговому органу по месту регистрации получателя средств, а также органам государственных внебюджетных фондов, предоставление которым такой информации в соответствии с законодательством Российской Федерации является обязательным.
Основанием для открытия распорядителю лицевого счета является представленные им в орган Федерального казначейства правоустанавливающий учредительный документ или письменное разрешение данному распорядителю средств предоставлены полномочия по распределению лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования по распределителям и получателям средств, находящимися в его ведении.
Лицевые счета закрываются органами Федерального казначейства:
- по заявлению на закрытие лицевого счета, предоставленному клиентом в связи с реорганизацией, изменением подчиненности главному распорядителю средств, завершением работы ликвидационной комиссии, переходом на обслуживание в другой орган Федерального казначейства и его убытием с места временной дислокации на место постоянного нахождения;
- в связи с исключением распорядителя, получателя, иного получателя средств из Реестра получателей средств федерального бюджета, а также в иных случаях, предусмотренных постановлениями Российской Федерации и нормативными актами Минфина.
Клиент при его реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) представляет в орган Федерального казначейства для закрытия лицевых счетов копию решения о реорганизации (кроме формы присоединения), принятого его учредителем либо иным уполномоченным.
При реорганизации клиента в форме присоединения к нему другого юридического лица клиент должен предоставит в орган Федерального казначейства, кроме копии решения его учредителей о реорганизации клиента, копию документа о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, заверенную в установленном порядке.
По завершении работы ликвидационная комиссия оформляет заявление на закрытие лицевого счета. В орган Федерального казначейства одновременно с заявлением проставляется копия выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица, заверенная в установленном порядке.
Закрытие лицевого счета получателя средств, открытого обособленному подразделению, осуществляется на основании заявления, представленного обособленным подразделением в орган Федерального казначейства по месту его обслуживания одновременно с письмом получателя, создавшего обособленное подразделение, о намерении закрытия этого лицевого счета.
По завершении работы ликвидационная комиссия оформляется акт сверки операций по лицевому счету. При закрытии лицевого счета получателя средств, открытого обособленному подразделению, акт сверки оформляется в трех экземплярах. Один экземпляр акта сверки направляется получателю средств, создавшему это обособленное подразделение.
При закрытии лицевых счетов передача лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, остатков неиспользованных объемов финансирования осуществляется в установленном Минфином порядке.
Орган Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после закрытия лицевого счета сообщает об этом клиенту.
Порядок отражения операций на лицевых счетах
Операции, отраженные на лицевых счетах, являются объектами бухгалтерского учета исполнения расходов федерального бюджета. Они производятся в валюте Российской Федерации на основании платежных документов клиента или иных документов органов Федерального казначейства по форме, утверждаемой Минфином.
Лимиты бюджетных обязательств и (или) объемы финансирования и их распределение отражаются на соответствующих лицевых счетах распорядителей средств в структуре показателей бюджетной классификации Российской Федерации.
Главное управление Федерального казначейства или орган Федерального казначейства по месту открытия главному распорядителю лицевого счета распорядителя средств (далее – соответствующий орган Федерального казначейства) в день направления главному распорядителю казначейского уведомления отражает утвержденные ему лимиты бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования на его лицевом счете.
Соответствующий орган Федерального казначейства в день поступления расходного расписания главного распорядителя отражает распределенные им лимиты бюджетных обязательств и (или) объемы финансирования на его лицевом счете после проверки их на соответствие бюджетной росписи главного распорядителя, либо возвращает из расходное расписание главному распорядителю неисполненным с письменным обоснованием причин возврата не позднее следующего рабочего дня.
По всем операциям, произведенным на лицевом счете распорядителя средств, соответствующий орган Федерального казначейства не позднее следующего операционного дня выдает главному распорядителю выписку из лицевого счета с приложением копии вышеуказанных документов с отметкой соответствующего органа Федерального казначейства об их исполнении.
Орган Федерального казначейства по месту открытия нижестоящему распорядителю лицевого счета отражает на нем получены от вышестоящего распорядителя средства или распределенные им лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования, учтенным на лицевом счете распорядителя средств, и выдает нижестоящему распорядителю средств выписку из его лицевого счета распорядителя средств с приложением копий поступивших или принятых расходных расписаний с отметкой органа Федерального казначейства об их исполнении либо возвращает расходные расписания неисполненными с письменным обоснованием причины возврата.
Орган Федерального отражает операции по доведению лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования на лицевом счете иного получателя средств на основании оформленных главным распорядителем средств, в ведении которого находится иной получатель средств, расходных расписаний и платежных поручений на перечисление средств со счета органа Федерального казначейства на счет, открытый иному получателю средств в учреждении банка для учета операций со средствами федерального бюджета.
Нижестоящие распорядители средств, получатели средста и органы Федерального казначейства не вправе вносить изменения в расходные расписания, поступившие от вышестоящих распорядителей средств.
Ежемесячно, не позднее третьего числа месяца, следующего за отчетным, главные распорядители средств, распорядители средств, органы Федерального казначейства осуществляют сверку операций по движению лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, учтенных на лицевых счетах распорядителей средств.
Поступившие на основании расходных расписаний в адрес получателя лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования подлежат отражению на лицевом счете получателя средств.
Процедуры осуществления кассового расхода за счет средств федерального бюджета состоит в передаче органом Федерального казначейства в учреждение банка, в котором ему открыт счет для учета операций со средствами федерального бюджета (далее – счет органа Федерального казначейства), расчетных и кассовых документов, оформленных органом Федерального казначейства на основании представленных в надлежащем порядке получателями средств платежных документов, и списании учреждением банка сумм платежей со счета органа Федерального казначейства с отражением операций на лицевом счете соответствующего получателя средств в соответствии с бюджетной классификацией.