по Основам аудита 7 (стр. 3 из 3)

Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации Поскольку существенность является величиной относительной, расчет абсолютного значения существенности (т. е. денежной оценки предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. и конкретных условий ее хозяйствования.

Расчет абсолютной величины существенности производится с целью сравнения ее с величиной обнаруженных в процессе аудиторской проверки ошибок и получения на этой основе вывода о достоверности бухгалтерской отчетности. Следовательно, числовой показатель существенности должен быть сопоставим с числовым показателем обнаруженных в процессе аудиторской проверки ошибок. То есть, аудитор должен так учитывать выявленные на счетах отклонения в сторону занижения и в сторону завышения, чтобы полученная им величина ошибки учитывала существующие взаимозависимости счетов в рамках балансовых статей. Например, аудитор выявил ошибки по двум счетам бухгалтерского учета, входящим в одну статью баланса "прочие кредиторы": по одному счету выявлено завышение остатка, по другому такая же сумма, но занижения остатка. Обе ошибки непременно должны быть отражены в рабочей документации и, позже, в отчете аудитора. Однако для целей сравнения с уровнем существенности эти две ошибки должны рассматриваться особенным образом — результатом данных ошибок не станет изменение суммы по статье "прочие кредиторы", так как они компенсируют друг друга, а следовательно они не повлияют на решение квалифицированного пользователя бухгалтерской отчетности. В данном случае аудитор должен принимать эти ошибки для сравнения с уровнем существенности как качественный показатель ведения учета, а их суммовая величина не будет участвовать в расчете общей ошибки для целей ее сравнения с уровнем существенности.

Действия по определению процента существенности, его детализации (распределению) и сопоставлению с выявленными ошибками, должно найти отражение в рабочей документации аудитора. В зависимости от конкретных условий, выявленных при проверке учета экономического субъекта, аудитор может прибегнуть к аргументированному изменению правил расчета показателя существенности, с внесением соответствующих положений в свою рабочую документацию.

Практическое задание.

ОАО «Автомир» и аудиторская фирма «Аудит» заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2005г. Основным видом деятельности ОАО «Автомир» является производство деталей для автомобилей.

Основные показатели деятельности и финансовые результаты предприятия представлены в таб.1 и 2. (по состоянию на 1 января 2006).

Используя Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», выберите базовые показатели для расчета уровня существенности для ОАО «Автомир» и установите границу предельно допустимой ошибки в отчетности, учитывая специфику финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автомир», используя таб.3.

Единый показатель уровня существенности распределите между статьями организации пропорционально его структуре, используя таб.4 и 5.

Проанализировать и оценить выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки, сравнить их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности ОАО «Автомир».

Сделать, вывод о существенности выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений.

По результатам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автомир» за 2005г. были выявлены следующие нарушения:

− В связи с неправильным формированием в бухгалтерском учете выручки от реализации (продажи) продукции сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 75 040руб.;

− В результате неполного отражения полученных и оплаченных счетов-фактур от поставщиков произошло занижение кредиторской задолженности на 146 784руб.;

− Применение метода списания сырья на производство деталей для машин, не соответствующего принятой в ОАО «Автомир» учетной политики, привело к занижению остатков сырья на складе в сумме 21 347руб.

Анализ выявленных нарушений оформите в виде таб.6.

Баланс ОАО " Автомир" на 31 декабря 2005 г.

Таблица 1

Наименование показателей	суммы, тыс. руб.
Активы
1. Внеоборотные активы - всего в том числе:	40 292,3
основные средства	26 190,0
незавершенное строительство	14 102,3
2. Оборотные активы - всего в том числе:	2 571,8
запасы	617,2
дебиторская задолженность	1 671,7
денежные средства	25,7
прочие оборотные активы	257,2
БАЛАНС	42 864,1
Пассивы
1. Капитал и резервы - всего в том числе:	25 718,5
уставный капитал	15 431,1
добавочный капитал	7 458,4
фонды накопления	771,6
непокрытые убытки прошлых лет	257,2
нераспределенная прибыль отчетного года	1 800,3
2. Краткосрочные пассивы - всего в том числе:	17 145,6
заемные средства	1 200,2
кредиторская задолженность	15 945,4
БАЛАНС	42 864,1

Финансовые результаты деятельности ОАО " Автомир".

Таблица 2

Наименование показателей	суммы, тыс. руб.
1. Выручка (нетто) от реализации услуг	6515,343
2. Себестоимость реализации услуг	4 886,5
3. Прибыль от реализации	977,3
4. Операционные доходы	651,5
5.Операционные расходы	488,7
6. Внереализационные доходы	814,4
7. Внереализационные расходы	162,9
8. Прибыль отчетного года	1 791,7

Решение:

Базовые показатели

Таблица 3

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (руб.)	Доля, %	Значение, применяемые для нахождения уровня существен-ти (руб.)
1. Балансовая прибыль	1 800,3	5	90,01
2. Валовый объем реализации (без НДС)	6515,343	2	130,31
3. Валюта баланса	42 864,1	2	857,28
4. Собственный капитал	25 718,5	10	2571,85
5. Общие затраты предприятия	4 886,5	2	97,73

Найдем средне-арифметическое значение, применяемое для нахождения уровня существенности:

(90,01+130,31+857,28+2571,85+97,73) = 749,44 (руб.)

5

Наименьшее значение – 90,01 (руб.)

Наибольшее значение – 2571,85 (руб.)

Теперь найдем, на сколько процентов наименьшее и наибольшее значение отличается от средне-арифметического значения:

Для наименьшего значения:

Для наибольшего значения:

Таким образом, мы видим, что наибольшее и наименьшее значения довольно сильно отличаются от средне-арифметического значения, применяемого для нахождения уровня существенности (более 45%), поэтому мы исключаем эти значения и находим новое средне-арифметическое значение, применяемое для нахождения уровня существенности:

Распределение значения уровня существенности

пропорционально структуре баланса.

Таблица 4

Статьи актива баланса	Сумма, тыс. руб.	Удель-ный вес, %	Уровень (граница) существенности, тыс. руб.
1. Основные средства	26 190,0	61,1	219,96
2. Незавершенное строительство	14 102,3	32,9	118,44
3. Запасы	617,2	1,44	5,18
4. Дебиторская задолженность	1 671,7	3,9	14,04
5. Денежные средства	25,7	0,06	0,22
6. Прочие оборотные активы	257,2	0,6	2,16
Итого	42 864,1	100

Находим удельный вес каждой статьи актива баланса:

Находим уровень (границу) существенности для статьи актива баланса

– основные средства:

Распределение значения уровня существенности

пропорционально структуре баланса.

Таблица 5

Статьи пассива баланса	Сумма, тыс. руб.	Удель-ный вес, %	Уровень (граница) существен-ти, тыс. руб.
1. Уставный капитал	15 431,1	36	129,6
2. Добавочный капитал	7 458,4	17,4	62,64
3. Фонды накопления	771,6	1,8	6,48
4. Непокрытые убытки прошлых лет	257,2	0,6	2,16
5. Нераспределенная прибыль отчетного года	1 800,3	4,2	15,12
6. Заемные средства	1 200,2	2,8	10,08
7. Кредиторская задолженность	15 945,4	37,2	133,92
Итого	42 864,1	100

Анализ выявленных нарушений

Таблица 6

Статья баланса, по которой произошли изменения	Сумма, тыс. руб.	Допусти-мый размер ошибки, тыс. руб.	Фактичес-кая сумма ошибки, тыс.руб.	Расчет отклоне-ний, тыс. руб.
1. Дебиторская задолженность(занижена на 75040 руб)	1 671,7	14,04	75	60,96
2. Кредиторская задолженность(занижена на 146784руб)	15 945,4	37,2	146,7	109,5
3. Запасы (занижены на 21 347руб)	617,2	5,18	21,3	16,12

Вывод: Обнаруженные при проведении аудиторской проверки искажения являются существенными, так как их сущность и значение по отношению к другим статьям финансовой отчетности считаются достаточными для того, чтобы повлиять на представление или непредставление финансовой отчетности в соответствии с законодательно установленными принципами ведения бухгалтерского учета.