Прочие расходы, относящиеся к расходам, связанным с производством и реализацией, включают широкий перечень расходов, установленный НК РФ. Это суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством порядке, расходы на охрану имущества, расходы на обеспечение техники безопасности,
•платежи за аренду имущества, расходы на командировки, расходы на юридические, аудиторские и консультационные услуги, расходы на рекламу, расходы на услуги связи, расходы на канцтовары, представительские расходы, расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения и др. Отдельные виды расходов могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы .в сумме, не превышающей установленные ограничения. Ограничения существуют по представительским расходам, убыткам от содержания объектов жилищной и социальной сферы, отдельным видам рекламных расходов и некоторым другим.
Внереализационные расходы представляют собой обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Внереализационные расходы включают: расходы в виде процентов по любым видам, долговых обязательств, расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, судебные расходы, расходы на услуги банков, расходы в виде признанных или подлежащих уплате на основании решений суда пе-ией и штрафов, потери от простоев, потери в результате пожаров и стихийных бедствий и другие расходы.
НК РФ устанавливает виды расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. К ним, в частности, относятся расходы в виде сумм начисленных дивидендов, в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, в виде платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ, в виде расходов по приобретению основных средств, в виде вознаграждений работникам, не предусмотренных трудовыми или коллективными договорами, в виде сумм, превышающих установленные ограничения по отдельным видам расходов,и др.
При определении налога на прибыль организация может использовать один из двух установленных Налоговым кодексом методов признания доходов и расходов, который должен быть обозначен в учетной политике организации, метод начисления или кассовый метод.
Метод начисления предусматривает признание доходов в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. При этом датой получения дохода считается дата передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Аналогично осуществляется определение расходов. Они признаются в целях налогообложения в том отчетном или налоговом периоде, к которому относятся, независимо от времени их фактической оплаты. При применении метода начисления все расходы разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда производственного персонала и соответствующие суммы ЕСН, а также суммы амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства. К косвенным относятся все остальные расходы, •кроме внереализационных. Сумма косвенных расходов относится к расходам текущего налогового или отчетного периода в полном объеме, а сумма прямых расходов относится к расходам текущего периода за вычетом сумм прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. В торговле все расходы, кроме транспортных (и кроме внереализационных), относятся к косвенным.
Кассовый метод вправе применять организации (кроме банков), если в среднем за 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на расчетный счет или в кассу, поступления иного имущества или погашение задолженности перед налогоплательщиком в другой форме. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Если у использующего этот метод налогоплательщика сумма выручки превысила 1 млн руб., он обязан перейти на метод начисления с начала данного налогового периода.
При исчислении налога на прибыль налогоплательщики могут воспользоваться правом переноса убытков на будущее. Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, но не более чем на 30%. Перенос убытка возможен на период в течение 10 лет с момента его получения. Если убытки имели место в нескольких налоговых периодах, то их перенос на будущее производится в порядке очередности.
НК РФ устанавливает основную налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20% - с 1 января 2009 г. (до этого ставка было 24%), при этом 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ. Установлены также особые случаи.
1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением некоторых.
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);
3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.