У разі поставки товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни.
Для товарів, які імпортуються на митну територію України платниками податку, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України.
При наданні послуг із транзитного перевезення (переміщення) товарів (вантажів, пасажирів) митною територією України база оподаткування розраховується виходячи з вартості послуг із такого транзитного перевезення (переміщення), наданих на митній території України. Звільняються від оподаткування операції з:
- поставки вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями та спеціалізованими магазинами і куточками, які виконують функції роздаточних пунктів, у порядку і за переліком продуктів, встановленими Кабінетом Міністрів України;
- поставки (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок, крім видань еротичного характеру, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови; доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України;
- поставки послуг з виховання та освіти дітей дитячими музичними та художніми школами, школами мистецтв, будинками культури; послуг з дошкільного виховання, початкової, середньої, професійно-технічної та вищої освіти закладами, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на поставку таких послуг, незалежно від їх організаційноправового статусу та форми власності, згідно з переліком таких послуг, визначеним Кабінетом Міністрів України, а також послуг з розміщення учнів або студентів в інтернатах або гуртожитках;
- поставки товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України;
- поставки послуг з виплати і доставки пенсій із системи загальнообов'язкового державного та недержавного пенсійного страхування.
- поставки послуг з реєстрації актів громадянського стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством;
- поставки (у тому числі аптечними закладами) зареєстрованих та допущених до застосування в Україні лікарських засобів та виробів медичного призначення за переліком, який щорічно визначається Кабінетом Міністрів України до 1 вересня року, попереднього звітному. Якщо у такий строк перелік не встановлено, діє перелік минулого року;
- поставки послуг з охорони здоров'я згідно з переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України, закладами охорони здоров'я, які мають спеціальний дозвіл (ліцензію) на поставку таких послуг, а також поставки послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають ліцензію на поставку таких послуг.
- надання послуг з перевезення осіб пасажирським транспортом (крім таксомоторів) у межах населеного пункту, тарифи на які регулюються органом місцевого самоврядування відповідно до його компетенції, визначеної законом.
Це звільнення не поширюється на операції з надання пасажирського транспорту в оренду (прокат);.
- поставки культових послуг та поставки предметів культового призначення (крім підакцизних товарів) релігійними організаціями за переліком, встановленим
Кабінетом Міністрів України;
- поставки послуг з поховання за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів
України будь-яким платником податку;
- оплати вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідницькоконструкторських робіт особою, яка безпосередньо отримує такі кошти з рахунку Державного казначейства України;
Звільняються від оподаткування операції з:
- поставки товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім грального і лотерейного бізнесу, що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва.
- безкоштовної передачі приладів, обладнання, матеріалів науковим установам та науковим організаціям, вищим навчальним закладам III — IV рівнів акредитації, внесеним до Державного реєстру наукових організацій, яким надається підтримка держави.
Ставки податку
Об'єкти оподаткування, визначені статтями цього Закону, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка згідно з цим Законом, оподатковуються за ставкою 20 відсотків. Податок додається до ціни товарів (робіт, послуг).
При експорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка податку становить «0» відсотків до бази оподаткування:
Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.
Податкове зобов’язання виникає з моменту продажу товарів, а податковий кредит – з моменту купівлі товарів, у вартість яких входить сума ПДВ.
3. Акцизний збір
Акцизний збір, так само як і податок на додану вартість, є непрямим податком. Він стягується згідно декількох законодавчих актів: Закону України „Про ставки акцизного збору та ввізного миту на деякі товари (продукцію)‖, Закону України „ Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби‖ і Закону України „Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої‖. Згідно законодавчих актів при формуванні ціни підакцизного товару, що продається, акцизний збір має нараховуватися раніше, ніж ПДВ, і сума нарахованого акцизу включається в оборот для обчислення ПДВ, тобто підакцизні товари оподатковуються двічі: один раз акцизним збором, інший – ПДВ.
Суть акцизного збору полягає в тому, що він являє собою непрямий податок, що встановлюється у вигляді надбавки до ціни на високорентабельні та монопольні товари. Акцизний збір оплачується покупцями, а сплачується продавцями цих товарів.
Акцизний збір сплачується до загальнодержавного бюджету.
Відповідно до зазначених директивних документів платниками акцизного збору є всі суб’єкти підприємницької діяльності, що виготовляють і реалізують або імпортують підакцизні товари, а також громадяни України, іноземні громадяни і особи без громадянства, які ввозять (пересилають) підакцизні товари на митну територію України.
Платниками є :
- суб'єкти підприємницької діяльності, а також їх філії, відділення (інші ідокремлені підрозділи) — виробники підакцизних товарів (послуг) на митній території України; - виробники (резиденти, нерезиденти, їх філії, відділення, представництва, інші уособлені підрозділи) підакцизних товарів (послуг) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;
- суб’єкти підприємницької діяльності, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, незалежно від дати їх реєстрації, і громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, які ввозять алкогольні напої і тютюнові вироби на митну територію України як для власних, так і для виробничих потреб з метою продажу або реалізації на умовах комісії і реекспортування;
- імпортери підакцизних товарів на митну територію України;
- фізичні особи (резиденти та нерезиденти), які ввозять (пересилають) підакцизні речі або предмети на митну територію України у вигляді багажу, а також фізичні особи, які отримують такі підакцизні речі (предмети), переслані (відправлені) з-за митного кордону України у вигляді поштових або інших відправлень або багажу, в обсягах або вартістю, не перевищуючих норми безмитних перевезень (пересилок) для таких фізичних осіб, визначених митним законодавством;
- юридичні особи, які скуповують (отримують іншим чином в володіння, використання або розпорядження) підакцизні товари у податкових агентів.
Об’єктом оподаткування акцизним збором є :
- обороти з реалізації виготовлених в Україні підакцизних товарів (продукції) шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), безкоштовної передачі товарів (продукції) або з частковою їх сплатою;
- обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для особистого споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації (передачі) для виготовлення підакцизних товарів, а також для своїх працівників;