1) учет реализации товара с участием посредника в расчетах:
у посредника (поверенного или комиссионера);
у собственника товара (у доверителя или комитента);
2) учет реализации товара без участия посредника в расчетах:
у посредника;
у собственника товара;
3) учет приобретения товара с участием посредника в расчетах:
у посредника;
у собственника товара;
4) учет приобретения товара без участия посредника в расчетах:
у посредника;
у собственника.
Бухгалтерский учет товарных операций по договорам поручения и комиссии регулируется следующими основными нормативными документами:
1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденная Минфином СССР 01.11.91 г., с изменениями и дополнениями, внесенными в них приказами Минфина РФ от 28.12.94 г. № 173 и от 28.07.95 г, № 81;
2) инструктивное письмо Комитета по торговле РФ от 20.04.95 г. № 1-550/32-2 "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания";
3) письмо Минфина РФ от 12.11,96 г. № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами";
4) приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности предприятий";
5) приказ Минфина РФ от 03.02.97 г. № 8 "О квартальной бухгалтерской отчетность организаций".
Бухгалтерский учет товарных операций но выделенным моделям ведется по следующим методикам.
Модель 1. Учет реализации товара с участием посредника в расчетах
В приказе Минфина РФ от 12.11.96 г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности предприятий" (п. 3.1) предусмотрено, что "в случае реализации товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от реализации товаров отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов".
Детальные рекомендации по организации учета реализации товаров с участием посредника в расчетах изложены в письме Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Методика учета реализации товаров по договорам комиссии или поручения с участием посредника в расчетах может быть представлена следующим образом.
Комитентом передан комиссионеру для реализации по договору комиссии товар стоимостью 100 тыс. руб., НДС - 20 тыс. руб., всего - 120 тыс. руб. Покупная цена этого товара для комитента составляла 80 тыс. руб. Этот товар реализован комиссионером за 150 тыс. руб., в том числе НДС - 25 тыс. руб. (табл. 7-8).
По условиям договора разница между фактической ценой реализации товара и его стоимостью, предусмотренной в договоре комиссии, представляет собой комиссионное вознаграждение посредника, которое составляет 30 тыс. руб., в том числе НДС -5 тыс.руб.
Учет у комиссионера
Таблица 7
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тыс. руб. | |
| Д | К | |||
| 1 | Оприходован товар на комиссию | 004 | 120 | |
| 2 | Начислена задолженность покупателям за отгруженный товар | 62 | 76,с/с "Расчеты с комитентом" | 150 |
| 3 | Списана стоимость отгруженного товара | 004 | 120 | |
| 4 | Начислено комиссионное вознаграждение | 76,с/с"Расчетыс комитентом" | 90 | 30 |
| 5 | Начислен НДС с комиссионного вознаграждения | 90 | 68/3 | 5 |
| 6 | Оплачен отгруженный товар | 51 | 62 | 150 |
| 7 | Начислен НДС с задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем | 76, с/с "Расчеты с комитентом" | 68 | 20 |
| 8 | Погашена задолженность перед собственником за реализованный комиссионный товар | 76,с/с "Расчеты с комитентом" | 51 | 120 |
| 9 | Предъявлен бюджету НДС, начисленный с выручки, оплаченной покупателем | 68 | 76,с/с "Расчеты с комитентом" | 20 |
Учет у комитента
Таблица 8
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тыс.руб. | |
| Д | К | |||
| 1 | Приобретен товар: покупная цена НДС | 41 19 | 60 | 80 16 |
| 2 | Отгружен товар на комиссию | 45 | 41 | 80 |
| 3 | Погашена задолженность поставщику товара | 60 | 51 | 96 |
| 4 | Списан НДС на расчеты с бюджетом | 68 | 19 | 16 |
| 5 | На основании извещения комиссионера об отгрузке товара начисляется задолженность покупателей | 62 | 90 | 150 |
| 6 | Списывается себестоимость отгруженной и реализованной продукции | 90 | 45 | 80 |
| 7 | Начислен НДС с оборота по реализации | 90/3 | 68 | 25 |
| 8 | Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру:на сумму комиссионного вознаграждения без НДС на сумму НДС | 4419 | 76, с/с "Расчеты с комиссионером" | 25 5 |
| 9 | Получена выручка от комиссионера | 51 | 76, с/с "Расчеты с комиссионером" | 120 |
| 10 | Зачтены в счет погашения задолженности покупателя: выручка, поступившая от комиссионеракомиссионное вознаграждение комиссионера | 76,с/с Расчеты с комиссионером" | 62 62 | 120 30 |
| 11 | Списан НДС на расчеты с бюджетом | 68 | 19 | 5 |
Модель 2. Учет реализации товара без участия посредника в расчетах
Методика учета реализации товара без участия посредника в расчетах рассматривается на том же условном примере (табл. 9-10).
Учет у комиссионера Таблица 9
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тыс. руб. | |
| Д | К | |||
| 1 | Оприходован товар на комиссию | 004 | 120 | |
| 2 | Списана стоимость отгруженного товара | 004 | 120 | |
| 3 | Начислено комиссионное вознаграждение | 76 или 62, с/с "Расчеты с комитентом" | 90 | 30 |
| 4 | Начислен НДС с комиссионного вознаграждения | 90/3 | 68 | 5 |
| 5 | Погашена задолженность комитентом | 51 | 76 или 62, с/с"Расчеты с комитентом" | 30 |
Учет у комитента Таблица 10
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тыс. руб. | ||
| Д | К | ||||
| 1 | Приобретен товар; покупная цена НДС | 41 19 | 60 | 80 16 | |
| 2 | Отгружен товар на комиссию | 45 | 41 | 80 | |
| 3 | Погашена задолженность поставщику товара | 60 | 51 | 96 | |
| 4 | Списан НДС на расчеты с бюджетом | 68 | 19 | 16 | |
| 5 | На основании извещения комиссионера об отгрузке товара начисляется задолженность покупателей | 62 | 90 | 150 | |
| 6 | Списывается себестоимость отгруженной и реализованной продукции | 90/2 | 45 | 80 | |
| 7 | Начислен НДС с оборота по реализации | 90/3 | 68 | 25 | |
| 8 | Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру: на сумму комиссионного вознаграждения без НДС на сумму НДС | 44 19 | 76, с/р "Расчеты с комиссионером" | 25 5 | |
| 9 | Зачислена выручка за реализованный товар | 51 | 62 | 150 | |
| 10 | Погашена задолженность перед комиссионером | 76, с/с "Расчеты с комиссионером" | 51 | 30 | |
| 11 | Списан НДС на расчеты с бюджетом | 68 | 19 | 5 | |
Модель З. Учет приобретения товара с участием посредника в расчетах
По поручению комитента за комиссионное вознаграждение в сумме 30 тыс. руб. (в том числе НДС - 5 тыс. руб.) комиссионер приобретает товар стоимостью 120 тыс. руб. (в том числе НДС - 20 тыс. руб.). Приобретение товара осуществляется с участием комиссионера в расчетах (табл. 11-12).
Учет у комиссионера
Таблица 11
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тыс.руб. | ||
| Д | К | ||||
| 1 | Зачислены денежные средства комитента на приобретение товара | 51 | 62, с/с "Расчеты с комитентом" | 150 | |
| 2 | Начислена задолженность поставщикам товара: на покупную стоимость товара НДС | 62, с/с "Расчеты с комитентом"19 | 6060 | 100 20 | |
| 3 | Погашена задолженность поставщикам товара | 60 | 51 | 120 | |
| 4 | Оприходован на забалансовый счет приобретенный товар | 004 | 120 | ||
| 5 | Начислено комиссионное вознаграждение | 62, с/с "Расчеты с комитентом" | 90 | 30 | |
| 6 | Начислен НДС | 90/3 | 68 | 5 | |
| 7 | Передан комитенту товар | 004 | 120 | ||
| 8 | Начислены расходы по содержанию организации | 44 | 70, 69, 51 и др. | ||
| 9 | Списываются издержки обращения | 90 | 44 | ||
| 10 | Выявляется и отражается результат от реализации | 90 (99) | 99 (90) | ||
Учет у комитента
Таблица 12
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, тыс. руб. | |
| Д | К | |||
| 1 | Перечислены комиссионеру денежные средства на приобретение товара | 76,с/с "Расчеты с комиссионером" | 51 | 150 |
| 2 | Оприходован товар, приобретенный по договору комиссии: покупная цена НДС | 41 19 | 6060 | 100 20 |
| 3 | Начислено комиссионное вознаграждение:сумма комиссионного вознаграждения без НДСНДС | 44 19 | 76,с/с "Расчеты с комиссионером" | 25 5 |
| 4 | Списан НДС на расчеты с бюджетом | 68 | 19 | 25 |
Модель 4. Учет приобретения товара без участия посредника в расчетах