За декабрь 2004 года бухгалтер ОАО СМУ-4 сформировал анализ счета 60 (приложение 10), где отразилось:
сальдо на начало месяца – 1245136,03 руб.
Оборот по дебету (с указанием корр. счетов) – 33639,05 руб.
Оборот по кредиту (с указанием корр. счетов) – 228794,12 руб.
Сальдо на конец месяца – 1440291,10 руб.
Проверив, сальдо расчетным путем (1245136,03+228794,12-33639,05) бухгалтер убедился в отсутствии сбоев в программе и правильности произведенных расчетов.
- оборотно-сальдовая ведомость также является регистром аналитического учета. Данный регистр служит для отражения произведенных расчетов в разрезе каждого контрагента. В качестве контрагентов могут выступать договора, заключенные с поставщиками, поставщики, счета-фактуры.
Для формирования этого регистра необходимо произвести следующие действия:
войти в меню «отчеты»
выбрать контрагента (по договорам, по поставщикам, по счета-фактурам);
ввести дату;
сформировать отчет при помощи действия «Сформировать».
Бухгалтер ОАО «СМУ-4» сформировал оборотно-сальдовую ведомость по итогам декабря 2004 года. Контрагентами выбраны «Договоры».
В ведомости нашли отражение все поставщики с которыми были заключены договора предприятия с указанием сумм возникновения задолженности (оборот по кредиту) и ее гашением (оборот по дебету).
Так в сформированной ведомости отражена задолженность по договору № 17.01.00 № 35 ОАО «Агропромгазстрой» на начало месяца – 576,63 руб., в декабре произведена оплата долга, что нашло отражение в графе Обороты за период «Дебет» - 573,63, сальдо на конец периода равно нулю.
Задолженность по договору № 151 от 20.12.04 СМУ -4 сальдо на начало нулевое, возникло задолженности на сумму 886,37 руб., сумма по кредиту – 44320 руб., остаток на конец периода – 43433,63.
Итоговые суммы показывают обороты по дебету и кредиту счета всего и сальдо на начало и конец декабря 2004 г.
В нашем примере: сальдо на начало декабря 2004 г. составило 12545136,03 – кредитовое, оборот по Дебету – 33639,05 руб., по кредиту – 228794,12 руб., остаток на конец – 1440291,10 руб.
Таким образом, сумма сальдо сходится с величиной остатка, отраженного в анализе счета за декабрь 2004 г.
Главную книгу предприятия заменяет отчет «Обороты по счету»
- Обороты по счету
регистр синтетического учета, служащий основанием для формирования отчетности предприятия и включающий в себя только итоговые суммы сальдо и оборотов.
Бухгалтером ОАО «СМУ-4» были сформированы «обороты счета 60» за декабрь 2004 года
Для формирования этого регистра бухгалтер произвел следующие действия:
вошел в меню «отчеты»,
выбрал вид отчета «Обороты по счету»
выбрал дату отчета
сформировать отчет при помощи действия «Сформировать».
3.3 Учет неденежных форм расчетов
Для расчетов за поставленные товары предприятия зачастую выписывают простой вексель (вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы) и выдают его поставщику в качестве отсрочки платежа. Поэтому вексель - это не только ценная бумага, но и платежное средство, которое передается продавцу в качестве гарантии того, что материальные ценности обязательно будут оплачены. Но так как вексель передается в одно время, а оплата по нему производится в другое, у бухгалтеров возникает вопрос, в какой момент и как правильно исчислить налог на добавленную стоимость?
Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж, но с включением акцизов (п.2 ст.154 НК РФ)
Как предусмотрено п. 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ при использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Это означает, что предприятие, выдавшее вексель (векселедатель), принимает к зачету НДС после того, как этот вексель оплачен. При этом не имеет значения, наступил ли срок платежа или вексель погашается досрочно.
Однако следует обратить внимание на суммы налога, которые указаны в договоре и счете-фактуре, выставленном поставщиком. Если в этих документах значится только стоимость товара, то покупатель (векселедатель) не вправе принять к зачету НДС с разницы между ценой товара и вексельной суммой.
Рассмотрим ситуацию на примере ОАО «СМУ-4» 01.12.2004г. приобрела у фирмы ООО «Вяткастройсервис» товары на сумму 24 000 руб.( в том числе НДС – 3661,02 руб.). В качестве отсрочки платежа ОАО «СМУ-4» выдало поставщику на 30 дней собственный простой вексель на сумму 25 000 руб.
По окончании этого срока вексель был погашен. Причем на сумму разницы между стоимостью продукции и вексельной суммой фирма ООО «Вяткастройсервис» дополнительный счет-фактуру не выставила.
Но возможно также, что покупателю-векселедателю выставили дополнительный счет-фактуру, в котором указан и НДС с разницы между стоимостью продукции и вексельной суммой. Тогда покупатель может возместить этот налог из бюджета.
Допустим, что фирма ОАО «СМУ-4» дополнительно к ранее выданному выписала покупателю ООО «Вяткастройсервис» еще один счет-фактуру на 1 000 руб., то есть на разницу между стоимостью товаров и вексельной суммой
Поскольку векселедержатель уплачивает НДС с разницы между стоимостью товаров и вексельной суммой, то в облагаемую базу включается лишь сумма процентов по векселю, превышающая плату за отсрочку платежа, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Центрального банка РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процента. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ равна 16 процентам годовых. Векселедержатель ООО «Вяткастройсервис» сделал расчет, согласно которому плата за отсрочку платежа исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ составила:
24 000 руб. х 16 % х 30 дн. : 365 дн. = 316 руб.
Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выданном векселедателю, составит:
((1 000 руб. - 316 руб.) х 18 %) = 123,12руб.
Предприятиями из-за отсутствия денежных средств, очень широко применяется неденежная форма расчетов. К неденежной форме расчетов относится процедура погашения взаимных обязательств, исключающая движение денежных средств в пределах равных сумм задолженностей. Превышение по обязательствам одного из партнеров может быть погашено либо наличными, либо бартером.
Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов путем зачета взаимных требований ОАО СМУ-4 за декабрь 2004
| Содержание операции | Документ | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Отражена задолженность покупателей за выполненные работы | Счет- фактура № 110 от 01.12.2004 г. | 62 | 90/1 | 43285,48 |
| Отражена задолженность по уплате НДС в бюджет | Счет-фактура № 110 от 01.12.2004 г. | 90/3 | 68 | 7214,25 |
| Отражено списание фактической себестоимости товаров | Бухгалтерская справка | 90/2 | 41 | 28542,5 |
| Отражена прибыль от продажи | Бухгалтерская справка | 90/9 | 99 | 7528,73 |
| Оприходованы поступившие стройматерилы | Счет-фактура №185116 от 30.12.04 | 10 | 60 | 36071,23 |
| Отражена сумма НДС по приобретенным материалам | Счет № 185116 от 30.12.04 | 19 | 60 | 7214,25 |
| Произведен зачет взаимных требований | Акт сверки расчетов | 60 | 62 | 43285,48 |
| Принята к зачету сумма НДС из бюджета | Бухгалтерская справка | 68 | 19 | 7214,25 |
По окончании месяца бухгалтер сначала подводит итоги по каждой строке (документо-покупателю) оборотной ведомости, затем итоги по графам. После этого на последней странице подводятся итоги по одноименным графам по всем страницам. Данные строки «всего за месяц» переносятся в регистр счета 60. Одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу «двойной записи». После этого итоги по графам «Дебет» и «Кредит» счета 60 и записывают в регистр этого счета развернутое сальдо.
3.4 Информация по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, отражаемая в отчетности
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.