Анализ себестоимости продукции ОАО "Белшина" (стр. 13 из 20)

Для наглядности фактическую структуру затрат по шинам данной марки за январь 2006 года представим в виде круговой диаграммы.

В заключение рассмотрим себестоимость легковых шин марки АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к.

Таблица 2.23

Анализ себестоимости легковых шин марки АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к

Статьи затрат	Затраты, руб.			Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов	24146	24680	534	66,49	65,82	-0,67
В том числе: - транспортно-заготовительные расходы	130	133	3	0,36	0,35	-0,01
Топливо и энергия на технологические цели	1560	1539	-21	4,30	4,11	-0,19
Основная заработная плата	1791	1881	90	4,93	5,02	0,09
Отчисления на соц. страхование	716	773	57	1,97	2,06	0,09
Общепроизводственные расходы	2509	2667	158	6,91	7,11	0,20
Общехозяйственные расходы	5330	5730	400	14,68	15,28	0,60
Внепроизводственные расходы	261	224	-37	0,72	0,60	-0,12
Итого	36313	37494	1181	100,00	100,00	-

Таким образом, изменения в статьях затрат последнего рассматриваемого изделия аналогичны предыдущим. Графически фактическая структура затрат представлена на рис. 2.9.

Как видно из проведенных расчетов, наибольший удельный вес в себестоимости анализируемых изделий занимают материальные затраты, поэтому на следующем этапе изучим какие факторы оказали влияние на изменение суммы прямых материальных затрат.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий (Мзi) зависит от следующих факторов: объема производства продукции (Vвi), удельного расхода материалов (Урi), цен на сырье и материалы (Цi) и определяется по формуле 2.8:

(2.8).

Для расчета влияния вышеперечисленных факторов на материальные затраты по выпуску анализируемых изделий составим табл. 2.24.

Таблица 2.24

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на выпуск отдельных изделий, тыс. руб.

Материальные затраты и факторы на них влияющие	Грузовые		Легковые
	АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор	АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое	АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп	АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к
По плану:	126448	141501	816640	313898
По плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	151737	131019	888096	313898
Фактические по плановым ценам	151759	131019	887156	315822
Фактические:	152396	131736	901250	320840
Общее изменение величины материальных затрат:	+25948	-9765	+84610	+6942
В том числе за счет изменения: - объема производства:	+25289	-10482	+71456	-
- удельного расхода материалов:	+22	-	-940	+1924
- цен на сырье и материалы:	+637	+717	+14094	+5018

По приведенным в табл. 2.24 данным, видно что перерасход материальных затрат по шинам марки «Матадор» вызван увеличением объемов производства, ростом удельного расхода материалов и их стоимости. Величина фактических материальных затрат по выпуску второго изделия (шин марки «Берое»), ниже плановой на сумму 10482 тыс. руб. за счет уменьшения объемов производства данного изделия. На основании анализа материальных затрат по выпуску легковых шин можно отметить следующее: основной причиной значительного перерасхода по шинам марки «Круп» является рост объемов производства, а изменение удельного расхода сырья и материалов и их цен увеличило затраты по шинам б/к на 6942 тыс. руб.

Еще одним видом прямых затрат являются прямые трудовые затраты. Анализ заработной платы, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости [25, с.86].

Общая сумма заработной платы по видам продукции зависит от объема производства (Vвi) исследуемых изделий, и уровня зарплатоемкости. В свою очередь уровень зарплатоемкости определяется трудоемкостью (Утi) и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч (Отi) [37, с.12].

Заработная плата на выпуск отдельных изделий определяется по формуле 2.9:

(2.9).

Рассчитаем влияние данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по исследуемым изделиям, используя способ цепной подстановки в табл. 2.25.

Таблица 2.25

Факторный анализ заработной платы по изделиям А,Б,В

Изделия	Объём выпуска продукции(Vв), м²		Удельная трудоёмкость (Ут), чел-ч		Уровень среднечасовой оплаты труда (От), руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор	500	600	18,46	18,46	953,09	1000,74
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое	540	500	20,16	20,16	1015,04	1065,79
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп	32000	34800	2,04	2,04	952,52	1000,15
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к	13000	13000	1,88	1,88	950,73	998,27

Используя исходные данные табл. 2.25 произведем расчет влияния факторов.

Таблица 2.26

Расчет влияния факторов на изменение общей суммы прямых трудовых затрат по изделиям, тыс. руб.

Изделия	Сумма прямой заработной платы				Изменение суммы заработной платы
	Vвпл´Утпл´ОТпл	Vвф´Утпл´ОТпл	Vвф´Утф´ОТпл	Vвф´Утф´ОТф	Всего	в том числе за счёт
						Vв	Ут	ОТ
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Матадор	8795	10554	10554	11082	2287	+1759	-	+528
АШ 385/65 R22,5 Бел-88 сер. Берое	11052	10233	10233	10745	-307	-818,64	-	+512
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. Крупп	62112	67547	67547	70924	8812	+5434,8	-	+3377
АШ 175/70 R13 Бел-100 сер. б/к	23283	23283	23283	24447	1164	-	-	+1164

Данные табл. 2.26 показывают, что на увеличение расходов на оплату труда оказали влияние два фактора: увеличение уровня среднечасовой оплаты труда, вызванного запланированным увеличением заработной платы на основании приказа от 28.12.05 г. №2362 и ростом объемов производства.

Косвенные затраты в себестоимости анализируемых изделий представлены следующими комплексными статьями: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы. В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базе.

Существующая на промышленных предприятиях Республики Беларусь практика учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции ориентирована на традиционную систему распределения косвенных затрат. Ключевым моментом этой системы является выбор базы, пропорционально которой распределяются затраты [19, с.51].

На ОАО «Белшина» распределение косвенных затрат пропорционально сумме прямых затрат.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растут или снижаются расходы по статье «Износ МБП». В то же время расходы по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» остаются неизменными. Затраты же по статье «Внепроизводственные расходы» являются переменными. Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части косвенных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе косвенных расходов переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно постоянные ограничивают пределами сметы. Однако при этом необходимо учитывать, что ни по одной статье косвенных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства.