Использование данного метода для анализа затрат ОАО «Санчурский маслозавод» является целесообразным и не будет носить ограниченный характер, поскольку переменными издержками согласно отраслевой инструкции расчёта себестоимости считаются затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и др., так как доля постоянных затрат велика, более 30%, то их также нельзя оставлять без внимания.
Предприятие «Санчурский маслозавод» было основано в 1962 году.
Открытое акционерное общество «Санчурский маслозавод» создано на базе государственного предприятия «Санчурский маслозавод», зарегистрированного Постановлением Главы администрации Санчурского района №194 от 25.02.96 г. Устав предприятия утвержден общим собранием акционеров, протокол от 23.02.96 г.
Общество учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества от 1.07.92 г. №721.
Основной целью Общества является получение прибыли.
Сокращенное наименование: ОАО «СМЗ».
Учредителем предприятия является СХПК и частное лицо.
Юридический адрес предприятия: Кировская область, Санчурский район, п. Санчурск, улица Космонавтов-14.
Основными видами деятельности являются:
- производство товаров народного потребления и продукции народно -технического назначения, на базе переработки молока и других видов сельскохозяйственной продукции;
- оптово-розничная торговля;
- торгово-закупочная деятельность товаров народного потребления и продукции производственно - технического назначения;
- инвестиционная, посредническая торговля;
- рекламная деятельность;
- складские услуги;
- услуги по ликвидации дебиторской задолженности.
Предприятие является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников Общества по отношению к Обществу. Уставный капитал составляет 130000 руб. и складывается из размещенных акций общества. Все акции общества являются именными и имеют одинаковую номинальную стоимость 1 руб.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным директором и правлением акционерного Общества. Генеральный директор осуществляет функции председателя правления. Правление избирается в составе 5 человек.
В состав предприятия входят вспомогательный цех и 2 основные производственные цеха. В приемно-аппаратном цехе (вспомогательном) осуществляется приемка и предварительная обработка молока, принятого от хозяйств района. Предприятие ОАО «Санчурский маслозавод» занимается только выпуском сгущенного молока. Ежесуточно изготавливается 3-4 тонны этого продукта. Предприятие ОАО «СМЗ» работает не только на местном рынке. Оно продает свою продукцию в Казань, Москву, Иваново, Нижний Новгород, Ульяновск.
Основные показатели деятельности ОАО «Санчурский маслозавод» представлены в табл. 3.
Из таблицы видно, что объем производства в 2002 году значительно снизился по сравнению с прошлым, а в 2003 году повысился почти в 2 раза. Снижение объема производства в 2002 году связано с сокращением потребления сгущенного молока населением. Наибольшая выручка от реализации продукции была в 2003 году, наименьшая - в 2002 году. Себестоимость в 2002 году превышает величину выручки от реализации, поэтому предприятие в этот период терпит убытки. В остальные же годы выручка от реализации превышает себестоимость, следовательно предприятие в 2000 году и в 2003 году имело прибыль.
| Показатель | 2001 год | 2002 год | 2003 год |
| Молоко сгущенное | |||
| Объем производства, тыс. кг | 1100 | 750 | 1140 |
| Выручка от реализации, тыс. р. | 22473 | 15382 | 27314 |
| Себестоимость, тыс. р. | 22241 | 15799 | 26920 |
| Средний тариф, 1 кг, р. | 20,43 | 20,51 | 23,96 |
| Прибыль от реализации, тыс. р. | 232 | -417 | 397 |
| Рентабельность продаж, % | 1,03 | -2,71 | 145 |
Средний тариф ежегодно растет. Рентабельность продаж была отрицательной лишь в 2002 году (-2, 71%). В 2001 году она составляла 1,03%, в 2003 году - 1,45%. Следовательно, предприятие является рентабельным.
Положение предприятия можно назвать стабильным. На продолжении всего периода исследования (3 года) ОАО «Санчурский маслозавод» терпит убытки лишь в 2002 году. В остальные годы предприятие имеет прибыль.
Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов – по статьям калькуляции и элементам затрат.
Анализ себестоимости продукции по статьям и элементам затрат осуществляется сравнением сумм по статьям затрат за ряд лет и определением сумм отклонений в абсолютных и относительных показателях. На основании таких данных можно сделать вывод об имеющихся тенденциях, сложившихся на данном предприятии.
В отличие от статей калькуляции, группировка которых носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по общепринятым элементам.
При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропорция, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда. В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.
Оценим структуру затрат при учете по статьям калькуляционных затрат, проанализируем их динамику (таблица 4).
Таблица 4. Структура затрат
| Статьи расходов | 2001 год | 2002 год | 2003 год | |||
| Сумма тыс.р. | Удельн. вес, % | Сумма тыс.р. | Удельн. вес, % | Сумма тыс.р. | Удельн. вес, % | |
| Материалы | 17997,9 | 80,9 | 12447,5 | 78,8 | 22939,0 | 85,21 |
| Э/энергия | 190,5 | 0,85 | 204,8 | 1,29 | 257,4 | 0,95 |
| Амортизация | 230,8 | 1,03 | 233,7 | 1,48 | 308,2 | 1,14 |
| ЗП персонала | 1100 | 4,94 | 865,4 | 5,48 | 750 | 2,8 |
| Отчислен. от ЗП | 448,8 | 2,01 | 357,4 | 2,26 | 273,75 | 1,01 |
| Общеэксплуатац. расходы | 2273 | 10,21 | 1600,2 | 10,7 | 2391,6 | 8,88 |
| Итого расходов | 22241,0 | 100 | 15799 | 100 | 26920 | 100 |
Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты. Причем в 2003 году они возросли на 84% по сравнению с прошлым и были наибольшими среди анализируемых периодов. Это связано с тем, что увеличился объем производства продукции почти в 2 раза.
Далее в структуре себестоимости идут общеэксплуатационные расходы. Наименьший удельный вес этих затрат был в 2003 году, наибольший - в 2002 году. В 2002 году доля общеэксплуатационных расходов велика из - за большого веса в них таких расходов, как содержание помещений, аренда оборудования, налога на землю, содержание охраны.
Большой темп роста имеют затраты на электроэнергию, так как в эти годы наблюдается резкое увеличение цен на неё. Заработная плата ежегодно уменьшается. Это связано с ежегодным уменьшением численности работников. Следовательно снижается и отчисления от заработной платы. Амортизация ежегодно растет. Это является хорошим показателем.
Определим уровень затрат предприятия на 1 рубль товарной продукции (таблица 5).
Таблица 5. Уровень затрат на рубль товарной продукции
| Показатели | 2001 год | 2002 год | 2003 год |
| Материальные затраты | 0,805 | 0,808 | 0,843 |
| Амортизация | 0,01 | 0,015 | 0,011 |
| Затраты на оплату труда | 0,05 | 0,06 | 0,03 |
| Отчисления на социальные нужды | 0,02 | 0,02 | 0,01 |
| Прочие затраты | 0,11 | 0,2 | 0,10 |
| Всего | 0,989 | 1,027 | 0,985 |
Из таблицы 5 следует, что затраты на 1 рубль товарной продукции очень велики. Окупаемость затрат произошла в 2001 и 2003 годы, но все равно доля затрат была слишком велика: на 1 рубль товарной продукции пришлось 99 копеек затрат. В 2002 году уровень затрат превышал уровень товарной продукции. Наибольшие суммы по всем элементам затрат наблюдались в 2000 году.
К 2003 году предприятию удалось немного снизить уровень затрат. Материальные затраты ежегодно увеличиваются, амортизация к 2002 году повышается, а затем немного снижается. Наибольшую долю в составе расходов имеют материальные затраты и прочие издержки. Но в целом производство является рентабельным, лишь в 2002 году затраты перекрывают выручку от реализации. Но чтобы производство было еще более рентабельным, нужно любыми способами снижать себестоимость продукции, а так же было бы целесообразно повысить цену на сгущенное молоко.
Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства.