Таблица 6. Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства
| Год | Объем произ-ва тыс. кг | Себестоимость всего выпуска, тыс. р. | Себестоимость 1 кг продукции, руб. | ||||
| Прост. Затраты | Перемен, затраты | Всего | Прост, затр. | Перем. затраты | Всего | ||
| 2001 | 1100 | 1357 | 20884 | 22241 | 1,23 | 18,98 | 20,21 |
| 2002 | 750 | 938 | 14861 | 15799 | 1,25 | 19,81 | 21,06 |
| 2003 | 1140 | 770 | 26150 | 26920 | 0,67 | 22,93 | 23,61 |
Из таблицы 6 видно, что постоянные затраты ежегодно снижаются. Переменные же к 2002 году уменьшаются, а затем резко возрастают. Себестоимость 1 кг сгущенного молока увеличивается с каждым годом. Это связано с ростом цен.
Оценим структуру затрат при учете по экономическим элементам, проанализируем их динамику (таблица 7).
Таблица 7. Затраты на производство продукции
| Элемент затрат | Сумма затрат тыс. р. | Структура затрат% | |||||||||||
| План | Факт | Откл. | План | Факт | Откл. | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |||||||
| 2001 год | |||||||||||||
| Материальные затраты | 19114,5 | 17997,9 | -1116,6 | 78,38 | 80,92 | 2,54 | |||||||
| Затраты на оплату труда | 1630 | 1100 | -530 | 6,68 | 4,94 | -1,74 | |||||||
| Отчисления на соц.нужды | 668,3 | 448,8 | -213,5 | 2,74 | 2,01 | -0,73 | |||||||
| Амортизация | 251,7 | 230,8 | -20,9 | 1,032 | 1,034 | - 0,005 | |||||||
| Прочие прямые расходы | 2720 | 2464 | -25,6 | 11,15 | 11,07 | -0,08 | |||||||
| Полная себестоимость, в т.ч. | 24384 | 22241,0 | -2143 | 100 | 100. | ||||||||
| -переменные расходы | 22799 | 20884 | -1915 | 93,49 | 93,89 | 0,4 | |||||||
| -постоянные расходы | 1585 | 1357 | -228 | 6,5 | 6,10 | -0,4 | |||||||
| 2002 год | |||||||||||||
| Материальные затраты | 12359,8 | 124447,5 | 87,7 | 80,22 | 78,78 | -1,44 | |||||||
| Затраты на оплату труда | 836,7 | 865,4 | 28,7 | 5,43 | 5,47 | 0,04 | |||||||
| Отчисления на соц. нужды | 384,8 | 357,4 | 27,4 | 2,49 | 2,26 | -0,23 | |||||||
| Амортизация | 257,4 | 233,7 | 41,7 | 1,78 | 1,47 | -0,31 | |||||||
| Прочие прямые расходы | 1688,5 | 1895 | 206,5 | 10,9 | 11,9 | 1 | |||||||
| Полная себестоимость, в т.ч. | 15407 | 15799 | 392 | 100 | 100 | - | |||||||
| -переменные расходы | 14482 | 14861 | 379 | 93,39 | 94,06 | 0,07 | |||||||
| -постоянные расходы | 925 | 938 | 13 | 6,00 | 5,93 | -0,07 | |||||||
| 2003 год | |||||||||||||
| Материальные затраты | 25167 | 22939,0 | - 1114 | 87,9 | 85,21 | -2,69 | |||||||
| Затраты на оплату труда | 927 | 750 | - 177 | 3,23 | 2,86 | -0,37 | |||||||
| Отчисления на соц.нужды | 365,1 | 273,75 | -39,8 | 1,26 | 1,01 | -0,25 | |||||||
| Амортизация | 326,43 | 708,2 | -18,23 | 1,20 | 1,14 | -0,06 | |||||||
| Прочие прямые расходы | 2965 | 2650 | -915 | 10,35 | 9,84 | -0,51 | |||||||
| Полная себестоимость, в т.ч. | 28632 | 26920 | - 1712 | 100 | 100 | - | |||||||
| -переменные расходы | 27706 | 26150 | -1556 | 96,76 | 97,13 | 0,37 | |||||||
| -постоянные расходы | 926 | - 770 | - 156 | 3,23 | 2,86 | -0,37 | |||||||
Из таблицы 7 видно, что фактические затраты ниже плановых за все анализируемые периоды, кроме затрат в 2002 году. Перерасход в 2002 году наблюдается особенно по прочим прямым расходам, по материальным затратам и амортизации. В 2001 и 2003 г фактические переменные расходы гораздо выше плановых, чем фактические постоянные.
В 2002 году плановые переменные издержки намного ниже фактических, чем плановые постоянные. Отклонение в структуре затрат при деление их на постоянные и переменные колеблется в пределах от 0,07 до 0,4% (в пользу переменных).
Общая сумма затрат может изменяться из - за объёма производства продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу и суммы постоянных расходов.
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 8.
Таким образом, из таблицы 8 видно, что:
1) за счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрате 2001 году увеличилась на 37,96 тыс.р., в 2002 году увеличилась на 21 тыс.р., в 2003 году уменьшилась на 28 тыс.р.;
2) за счет снижения уровня удельных переменных затрат сумма затрат: в 2001 г. уменьшилась на 43 тыс.р., в 2003 г. уменьшилась на 26 тыс.р.. Из - за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил в 2002 г. 168 тыс.р.
Таблица 8. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции
| Затраты | Факторы изменения затрат | Сумма, тыс. р. | |||||
| Объем | Структура | Переменные затрат. | Постоянные затраты | 2001 год | 2002 год | 2003 год | |
| 1. по плану на плановый выпуск продукции | П | П | П | П | 24384 | 15407 | 28632 |
| 2. По плану,пересчитанному на фактическийобъем продукции | Ф | П | П | П | 22549,96 | 15597 | 27130 |
| З. По плановому уровню на факт, выпуск продукции | Ф | Ф | П | П | 22512 | 15618 | 27102 |
| 4. Фактическ. при плановомуровне постоянных затрат | Ф | Ф | Ф | П | 22480 | 15786 | 27076 |
| 5. Фактические | Ф | Ф | Ф | Ф | 22241 | 15799 | 26920 |
3) постоянные расходы снизились по сравнению с планом на: в 2001 г.- 228 тыс.р. в 2003 г. - 156 тыс.р. В 2002 году постоянные затраты возросли на 13 тыс.р.;
4) из - за недовыполнения плана сумма затрат снизилась на:
в 2001 году - 1834 тыс.р.
в 2003 году - 1502 тыс.р.
В 2002 году в связи с перевыполнением плана сумма затрат возросла на 190 тыс.р.
Таким образом, общая сумма затрат в 2001 году ниже плановой на 2143 тыс.р., в том числе за счет снижения себестоимости продукции она уменьшилась на 260 тыс.р., за счет недовыполнения плана по объему производства и изменением его структуры - на 1872 тыс.р.
Общая сумма затрат в 2002 году превышает плановую на 392 тыс.р., в том числе за счет роста себестоимости на 181 тыс.р., а за счет перевыполнения плана по объему производства и изменением его структуры - на 211 тыс.р.
Общая сумма затрат в 2003 году ниже плановой на 1712 тыс.р., в том числе за счет снижения себестоимости продукции она уменьшилась на 182 тыс.р., а из-за недовыполнения плана по объему производства и изменением его структуры - на 1530 тыс.р.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во - вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных поставок по данным таблицы 9 и по данным о выпуске товарной продукции.
Таблица 9. Данные для анализа затрат на рубль товарной продукции
| Товарная продукция (тыс.р.) | 2001 год | 2002 год | 2003 год |
| По плану | 24492 | 15429,3 | 28716 |
| Фактически при план, структуре и плановых ценах | 22551 | 15426 | 27340 |
| Фактически по ценам плана | 22451 | 15427 | 27280 |
| Фактически по фактическим ценам | 22473 | 15382 | 27314 |
Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль товарной продукции (таблица 10).
Таблица 10. Расчет влияния факторов
| Затраты на 1 рубль товарной прод., коп. | Фактор | Расчет | ||||||
| Объем | Структура | Удельн. перем. затрат | Сумма пост, затрат | Цены | 2001 год | 2002 год | 2003 год | |
| План | П | П | П | П | П | 99,55 | 99,85 | 99,71 |
| Усл. 1. | Ф | П | П | П | П | 99,9 | 101,1 | 99,23 |
| Усл. 2. | Ф | Ф | П | П | П | 100,2 | 101,2 | 99,34 |
| Усл.З. | Ф | Ф | Ф | П | П | 100,12 | 102,3 | 99,25 |
| Усл. 4. | Ф | Ф | Ф | Ф | П | 99,06 | 102,4 | 98,68 |
| Факт. | Ф | Ф | Ф | Ф | П | 98,96 | 102,7 | 98,55 |
| Общ. | -0,59 | 2,86 | -1,16 | |||||
Аналитические расчеты показывают, что в 2001 году предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,59 копеек,