Загальний фінансовий результат, який відображається в балансі, називається балансовим прибутком або збитком. Цей показник складається з прибутку від реалізації товарної продукції, прибутку (збитків) від іншої реалізації та позареалізаційних результатів (інших прибутків і збитків).
Під час аналізу треба розв'язати такі завдання:
1. Оцінити виконання плану за прибутком у цілому і в розрізі окремих видів прибутків і збитків.
2. Вивчити динаміку фінансових результатів за ряд років.
3. Визначити та обрахувати вплив основних чинників на зміну суми прибутку від реалізації товарної продукції.
4. Оцінити рівень рентабельності продукції і підприємства.
5. Зробити підрахунок резервів зростання прибутку і рентабельності.
Аналіз фінансових показників слід проводити за даними форми № 2 "Звіт про фінансові результати та їх використання", форми № 1 "Баланс підприємства", а також даними бухгалтерського обліку, робочих матеріалів фінансового відділу та юрисконсульта підприємства. Для проведення порівняльного аналізу рекомендується використовувати різнобічну інформацію інших споріднених підприємств щодо їх фінансових показників.
Аналіз балансового прибутку. Аналіз прибутку здійснюють за даними фінансового звіту (форма № 2). При цьому дається оцінка виконання плану прибутку (збитку) в цілому і по окремих його видах, вивчається динаміка відповідних сум і зміни порівняно з минулим періодом (табл. 9.1).
За даними таблиці 9.1 можна зробити такі висновки. План за прибутком успішно виконано (112%), понадплановий прибуток становив 565 тис. грн. Таке стало можливим завдяки значному перевиконанню плану за прибутками від реалізації товарної продукції (+720 тис. грн.). Підприємство має позитивну динаміку зростання прибутків (19,1%). Проте в роботі підприємства існують і значні негаразди, внаслідок чого резерви" зростання прибутків становлять 405 тис. грн. (120 + 285).
Вивчаючи одержані суми прибутків за кілька років, треба встановити, яка склалась тенденція в їх зміні, чи відбора вона зростання ефективності роботи підприємства. У зв'язку з цим слід особливо ретельне дослідити якість прибутків. Це поняття характеризує достовірність розрахунку сум прибутків і збитків, що одержує підприємство. В першу чергу таке явище пов'язують з відлагодженістю і надійністю бухгалтерського обліку на підприємстві та якістю складання балансів і фінансових звітів.
Керівники підприємства можуть відносно легко змінювати за власним бажанням такі види витрат, як витрати на рекламу, ремонтні роботи, науково-дослідницькі розробки і підготовку кадрів. Ці витрати, які можуть значно коливатися залежно від змін фінансової політики підприємства, називають у західних підручниках дискреційними. Форсоване скорочення таких витрат приводить до одночасного зростання прибутків, проте цей процес справедливо пов'язують із зниженням Їхньої якості.
Таблиця. Фінансові результати підприємства
| Показник | Минулий рік | Звітний рік | Відхилення фактичних даних | ||||
| За планом | Фактично | від минулого року | від плану | ||||
| сума | % | сума | % | ||||
| 1. Прибуток від реалізації товарної продукції 2. Прибуток (збиток) від іншої реалізації | 4500 -50 | 4600 100 | 5320 -20 | +820 +30 | +18,2 +40 | +720 -120 | +15,6 X |
| Разом рядок 1 + рядок 2 | 4450 | 4700 | 5300 | +850 | +19,1 | +600 | +12,8 |
| 3. Інші позареалізаційні: доходи виграти | 120 150 | X X | 250 285 | +130 +135 | +108 +90 | +250 +285 | |
| Разом | -30 | X | -35 | -5 | +16,6 | -35 | |
| 4. Балансовий прибуток | 4420 | 4700 | 5265 | +845 | +19,1 | +565 | +12,0 |
Аналіз показника співвідношення балансового прибутку й обсягу продаж підприємства за кілька років досить надійно констатує можливі погіршення якості прибутків (табл. 9.2).
Таблиця. Динаміка прибутків і обсягу продаж підприємства, тис. грн.
| Показник | 1993 | 1994 | 1995 | 1996 (минулий рік) | 1997 (звітний рік) |
| 1. Балансовий прибуток 2. Обсяг продаж 3. Коефіцієнт прибутковості (рядок 1: рядок 2) | 2808 23401 0,12 | 8756 28246 0,31 | 3600 24050 0,15 | 4420 18000 0,245 | 5265 19000 0,277 |
Як видно з табл. 9.2, протягом п'яти років коефіцієнт прибутковості має значні коливання, і лише в останні два роки він нарешті стабілізувався. Такий характер змін має назву "згладжування" прибутку (доходу).
Він є наслідком свідомого штучного збільшення (зменшення) фінансових результатів за допомогою бухгалтерських прийомів, які спотворюють картину господарської діяльності підприємств. Такі самі результати можуть бути внаслідок нестабільної роботи.
Аналіз прибутку від реалізації товарної продукції. Аналіз виконання плану за прибутком від реалізації товарної продукції починається з розрахунку впливу основних факторів. Для цього потрібно взяти вихідні дані з форми № 2 за звітний рік відповідну інформацію за попередній, а також відомості про зміну обсягів реалізації (виробництва) в натуральних показниках або в незмінних цінах. Необхідні технічні розрахунки виконуються в табл. 9.3. Вплив факторів розраховується так:
1. Вплив обсягу реалізації товарної продукції: 4050 - 4500 = -450 тис. грн., або 4500-(-10) : 100 = -450 тис. грн. (негативний вплив).
2. Вплив зміни цін:
4750 - 4050 = 4-700 тис. грн. (позитивний вплив), у тому числі:
а) вплив зміни цін на готову продукцію 19 000 - 16 200 = +2800 тис. грн. (позитивний вплив);
Таблиця. Вихідні дані для розрахунку впливу факторів на прибуток від реалізації, тис. грн.
| Показник | За звітом у минулому році | Реалізація звітного року в цінах минулого року, а також собівартості та структурі | Фактична реалізація звітного періоду, проте при структурі й собівартості минулого року | Фактично у звітному періоді |
| 1. Виручка від реалізації продукції (за винятком податку на додану вартість і акцизні збори) за формою № 2 звіту 010/3 - 011 --015 2. Витрати на виробництво реалізованої продукції за формою № 2 звіту 040/4 3. Прибуток від реалізації товарної продукції (рядок 1 -- рядок 2) 4. Витрати на 1 грн. реалізованої продукції (рядок 2 : рядок 1) | 18000 13500 4500 75 | 16 200* 12 150** 4050 75 | 19000 14 250*** 4750 75 | 19000 13680 5320 72 |
Примітки
Обсяг реалізації в незмінних цінах у звітному періоді становив 90% від торішнього.
* 18 000-0,9 == 16 200 тис. грн.
** 13 500-0,9 = 12 150 тис. грн.
*** 19 000-0,75 = 14 250 тис. грн.
б) вплив зміни цін на сировину, напівфабрикати, енергію тощо
*(14 250 - 12 150) = -2100 тис. грн. (негативний вплив).
в). Вплив собівартості продукції та асортиментно-структурних зрушень:
5320 - 4750 = +570 тис. гри., або -(13680 - 14250) = +570 тис.. грн. (позитивний вплив).
Загальний вплив усіх факторів:
-450 + 700 + 570 = +820 тис. грн.
Зростання прибутку порівняно з минулим роком становило:
5320 - 4500 = +820 тис. грн.
Якщо аналізується прибутковість одного виду реалізованої продукції, то визначають дію лише трьох факторів. Такі, розрахунки їхнього впливу рекомендується здійснювати на підставі внутрішньогосподарської інформації, яка до того ж містить планові дані. Вихідну інформацію для розрахунків наведено в табл. 9.4.
Таблиця. Вихідні дані для розрахунку впливу факторів на прибуток від реалізації
| Показник | За планом | Фактично | Абсолютне Відхилення |
| 1. Реалізовано продукції а) тис.грн. б) штук 2. Ціна за одиницю продукції, грн. 3. Собівартість реалізованої одиниці, грн. 4. Прибуток на одиницю продукції, грн. 5. Прибуток від реалізації всієї товарної продукції (рядок 16-рядок 4), тис. грн. | 600 10000 60 45 15 150 | 640 8000 80 55 25 200 | + 40 -2000 +20 +10 +10 +50 |
Розрахунок впливу факторів на величину прибутку, від реалізації товарної продукції
1. Вплив обсягу реалізації продукції в натуральному вираженні
(-2000) • 15 грн. == -ЗО 000 грн.
2. Вплив зміни собівартості продукції
-(+10 грн.) • 8000 = -80 000 грн.
3. Вплив зміни пін
+20 грн. • 8000 = +160 000 грн.
Разом +50 000 грн.
Два фактори негативно впливали на суму прибутку і зменшили його на 110 тис. грн., проте резерв становив лише ЗО тис. грн. Під час аналізу прибутків або збитків від іншої реалізації потрібно зіставляти фактичні дані з планом або аналогічними сумами за попередній період. Після цього визначають причини їх появи або відхилень. Особливу увагу слід приділити аналізу незапланованих збитків. У більшості випадків ці суми доцільно включати до складу резервів зростання прибутку підприємства,
Аналіз інших прибутків і збитків. До складу цих фінансових результатів належать численні суми, не пов'язані безпосередньо з реалізацією продукції, або такі, що є наслідком порушень договірних умов. Насамперед слід дослідити суми, склад і динаміку штрафів, пені та неустойок. З'ясувавши причини Їх виникнення і винних, треба розробити конкретні заходи щодо Їх зменшення з вини даного підприємства.
Аналізуючи фінансові результати від надзвичайних ситуацій (збитки), потрібно чітко розрізнити, де були справжні стихійні сили, а де звичайна безгосподарність, яка маскується під якісь природні катаклізми (наприклад, пожежу, яка виникла внаслідок грубих порушень правил пожежної безпеки і спричинила значні збитки, не слід вважати за чинник, котрий не залежав від роботи підприємства). Тому ці збитки за своєю суттю є не що інше, як резерв зростання прибутку. Так само можна розглядати і багато інших збитків. Це і списання заборгованості, термін позовної давності якої минув, збитки від ліквідації основних засобів, операцій з цінними паперами тощо.