- социальному страхованию подлежат только те сотрудники, которые выполняют работу по трудовому договору. Такой вывод следует из статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Члены совета директоров получают деньги, не заключая ни трудовых, ни гражданско-правовых договоров. Поэтому с выданного им вознаграждения платить взносы на страхование от несчастных случаев не надо. И хотя представители ФСС России обычно занимают противоположную позицию, суды в подобных спорах чаще всего поддерживают предприятия (постановление ФАС Уральского округа от 23 июля 2004 г. № Ф09-2908/04-АК).
3.1.1.7. Экономия на платежах по НДС путем отсрочки их уплаты
Платежи редко поступают более или менее равномерно — чаще бывает, что в конце налогового периода по НДС (месяца или квартала) поступает большая сумма выручки или аванса, и с нее необходимо заплатить НДС. Однако такой необходимости можно избежать.
Итак, получив в конце месяца крупную сумму, с которой надо заплатить НДС, фирма сдает в налоговый орган декларацию за этот месяц с небольшой суммой НДС к уплате, не учитывая в ней крупную сумму, поступившую в конце месяца. По вполне понятным причинам желательно, разумеется, чтобы такая декларация не очень сильно отличалась по сумме от предыдущих деклараций. НДС по этой декларации впоследствии и будет перечислен в бюджет.
За следующий налоговый период, когда у фирмы появляется большая сумма возмещения по НДС, она подает декларацию в обычном порядке. Сразу после этого надо перечислить в бюджет НДС за предыдущий период с учетом налогового вычета по последней декларации. При этом быстренько составляется уточненная декларация за предыдущий месяц уже с достоверными цифрами и направляется в налоговый орган. При этом придется заплатить пени за несвоевременную уплату НДС, но и только. Напомним, что ставка для расчета пеней за один день просрочки составляет 1/300 ставки рефинансирования.
В результате получается, что фактически берется своеобразный налоговый кредит с уплатой процентов в минимальном размере. Уплатить пени и сумму НДС надо обязательно до подачи уточненной декларации, иначе штрафа не избежать (п. 4 ст. 81 НК РФ).
При применении такого способа важно не «налететь» на выездную налоговую проверку сразу после сдачи первой декларации — если к этому времени не отправлена уточненная декларация, налоговики могут квалифицировать сдачу первоначальной декларации как:
- представление документов с заведомо ложными сведениями — штраф 5000 руб. (ст. 126 НК РФ);
- грубое нарушение правил учета объектов налогообложения — штраф 10% от неуплаченной суммы налога, но не меньше 15 000 руб.;
- неполную уплату сумм налога - штраф 20% от неуплаченной суммы налога.
Однако обычно о выездной налоговой проверке фирму предупреждают за несколько дней по телефону, а этого времени вполне достаточно, чтобы спокойно составить уточненную декларацию и выслать ее в налоговый орган по почте. Доказать же тот факт, что отправлена она после того, как стало известно о проверке, налоговики практически не смогут — доказательства должны быть документальными.
3.1.1.8. Экономия на платежах по НДФЛ
Сэкономить на НДФЛ (как, впрочем, и на ЕСН) можно следующим способом. Если руководитель (директор) является работником фирмы, с его зарплаты уплачивается НДФЛ (а также ЕСН). В соответствии со статьей 42 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статьей 69 Закона «Об акционерных обществах» собрание учредителей (акционеров) может передать полномочия директора управляющему. В роли управляющего может выступать индивидуальный предприниматель, который с зарплаты будет получать доход по договору возмездного оказания услуг. Если такой управляющий перейдет на упрощенную систему налогообложения, то он будет иметь возможность перечислять в бюджет только 6 процентов своих доходов от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Ни НДФЛ, ни ЕСН ему уплачивать не придется. Для этого нужно прекратить трудовые отношения с директором, зарегистрировать его в качестве индивидуального предпринимателя и внести изменения в учредительные документы организации. Однако, данный способ неприменим, если единственный участник 000 является также и его директором - заключить договор с самим собой невозможно, поскольку это противоречит пункту 1 статьи 420 ГК, РФ.
Сэкономить на налоговых платежах можно путем оформления выплат работникам в виде дивидендов, что позволяет уплачивать НДФЛ по ставке в размере 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ), а ЕСН не уплачивается вообще (п. 1 ст. 236 НК РФ).Для достижения указанной цели создается новая фирма, доли в которой по невысокой номинальной стоимости приобретают работники основной (заинтересованной) фирмы. Затем прибыль из основной фирмы переводится во вновь созданную фирму и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами. Целесообразно, чтобы распределяемую на дивиденды прибыль зарабатывали те компании, которые перешли на упрощенную систему налогообложения при ставке в размере 6% или уплачивают единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В такой ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли, которая будет распределена на дивиденды, снизится, и схема станет еще более эффективной.
3.1.2. Реорганизация юридического лица
Согласно пункту 1 статьи 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
Снижение налогообложения через реорганизацию возможна только в случае, если организация не имеет долгов либо в состоянии их оперативно и досрочно погасить, а сама процедура реорганизации четко детализирована — вплоть до выделения в разделительном балансе или передаточном акте конкретных налоговых обязательств и прав, передаваемых в процессе реорганизации.
Как указано выше, реорганизация может осуществляться в формах выделения, разделения, присоединения, слияния и преобразования. Последняя форма реорганизации практически бесполезна в целях уменьшения налогового бремени. Поэтому целесообразно применение реорганизации только в тех формах, которые наиболее приемлемы с точки зрения снижения налоговых платежей.
Распределение доходов и расходов между вновь созданными предприятиями
Реорганизуем предприятия ООО «Юком» с общей схемой налогообложения для плательщиков НДС в ООО «Юком1» с ОСНО для неплательщиков НДС и ООО «Юком2» с УСНд-р. Проведем реорганизацию с целью экономии на платежах по ЕСН за счет применения договоров о предоставлении персонала[1]. ООО «Юком2» будет предоставлять персонал ООО «Юком1».
| № | Показатели | Базовый вариант | №1 | №2 |
| ООО ОСНО для плат.НДС | ООО ОСНО для неплат. НДС | ООО УСНд-р | ||
| 1 | Валовая выручка | 5300340,5 | 5097186,7 | 203153,8 |
| 2 | Затраты на производство | 5235899,6 | 5020556,6 | 189610,2 |
| 2.1. | Материальные затраты | 4920426,5 | 4920426,5 | 0 |
| 2.2. | ФОТ: | 295118,7 | 85584,4 | 189610,2 |
| Зарплата | 233850 | 67816,5 | 166033,5 | |
| ЕСН | 61268,7 | 17767,9 | 23576 | |
| 2.3. | Амортизация | 14545,6 | 14545,6 | 0 |
| 2.4. | Прочие | 0 | 0 | 0 |
Схема формирования финансового результата деятельности
ООО «Юком1», применяющего общую систему налогообложения
для неплательщиков НДС
| № п/п | ПОКАЗАТЕЛИ | С НДС |
| 1 | Выручка от реализации | 5097186,7 |
| 2 | Затраты на производство продукции | 5020556,6 |
| Материальные затраты | 4920426,5 | |
| -материалы | 3936341,2 | |
| -аренда и коммун. платежи | 590451,2 | |
| -ГСМ | 295225,6 | |
| -прочие | 98408,5 | |
| Фонд оплаты труда | 85584,4 | |
| -зарплата | 67816,4 | |
| -ЕСН 26% | 17632,5 | |
| -СНС 1,2% | 135,5 | |
| Прочие затраты | 0 | |
| Амортизация | 14545,65 | |
| 3 | Результат от реализации | 76630,1 |
| 4 | Прибыль балансовая | 76630,1 |
| 5 | Прибыль налогооблагаемая | 76630,1 |
| 6 | Налог на прибыль 24% | 18391,2 |
| 7 | Прибыль чистая | 58238,9 |
| 8 | Расходы из прибыли | 0 |
| 9 | Прибыль чистая, остающаяся в распоряжении | 72784,5 |
Расчет налоговой нагрузки и рентабельности по чистой прибыли
| №п/п | Виды уплачиваемых налогов | Сумма |
| 1 | Налог на добавленную стоимость, руб | 0 |
| 2 | Налог на доход физических лиц , руб | 8816,1 |
| 3 | Единый социальный налог, руб | 17768 |
| 4 | Налог на прибыль, 24%, руб | 18391,2 |
| 5 | Налог на имущество организации, руб | 0 |
| Налоговая нагрузка, % | 0,9 | |
| Рентабельность по чистой прибыли, % | 1,4 | |
Схема формирования финансового результата деятельности