поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета 51,52, 58);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»);
поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50, 51);
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60, 69, 70 и др.);
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);
возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);
курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);
прочие расходы.
При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска.
Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В таблице 5 отражен анализ счета 91 ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2009 год с детализацией по корреспондирующим субсчетам и субконто.
Таблица 5
Анализ 91 счета ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2009 г
| Кор. счет | С кредит счетов | В дебет счетов |
| Нач. сальдо | ||
| 01.09 | 11 562,85 | |
| 10 | 7 912 937,23 | |
| 14 | 354 222,68 | |
| 10.01 | 3 722740,98 | |
| 10 | 990235,96 | |
| 10.03 | 10828,78 | |
| 10.04 | 127446,16 | |
| 10.04 | 4680,00 | |
| 10.05 | 115878,83 | |
| 10.06 | 3 920342,76 | |
| 10.06 | 3 344341,52 | |
| 10.08 | 14965,20 | |
| 10.08 | 14965,20 | |
| 10.10 | 734,52 | |
| 19 | 378410,33 | |
| 19.03 | 5068,17 | |
| 19.07 | 45754,79 | |
| 19.10 | 327587,37 | |
| 51 | 78015,36 | |
| 52 | 5890,55 | |
| 52 | 74087,91 | |
| 57.1 | 54662,26 | |
| 60 | 437237,37 | |
| 65 | 910,56 | |
| 60.01 | 315098,80 | |
| 65 | 910,56 | |
| 60.02 | 122138,57 | |
| 62 | 118647,90 | |
| 62 | 8225570,48 | |
| 62.01 | 24429,30 | |
| 62.01 | 7 950049,53 | |
| 62.21 | 94218,60 | |
| 275 520,95 | ||
| 66 | 124646,01 | |
| 66.04 | 124646,01 | |
| 68 | 3 492966,93 | |
| 68.02 | 3 245521,24 | |
| 68.02.1 | 1 214242,24 | |
| 68.02.2 | 1 874833,00 | |
| 68.02.3 | 156446,00 | |
| 68.04 | 317,32 | |
| 68.08 | 230030,00 | |
| 68.10 | 17098,37 | |
| 69 | 3162,58 | |
| 69.01 | 173,88 | |
| 69.04 | 1 700,00 | |
| 69.11 | 1 288,70 | |
| 70 | 249,00 | |
| 71 | 500,00 | |
| 71.01 | 500,00 | |
| 73.03 | 46741,83 | |
| 91 | 35 476 375,79 | 35 476 375,79 |
| 91.01 | 22 719 791,65 | |
| 91.02 | 12 756 584,14 | |
| 91.09 | 22 719 791,65 | 12 756 584,14 |
| 94 | 90 953,89 | |
| 99 | 13 086 909,14 | 3 123 721,63 |
| 99.01 | 13 086 909,14 | 3 123 721,63 |
| Оборот | 61 319 889,07 | 61 319 889,07 |
| Конeчное сальдо |
2.3 Формирование и учет конечного финансового результата
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В таблице 6 отражен анализ счета 99 ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2009 год с детализацией по корреспондирующим субсчетам и субконто.
Таблица 6
Анализ счета 99 ООО «Завод ТЕХНОПЛЕКС» за 2009 г
| Кор. счет | С кредита счетов | В дебет счетов |
| Нач. сальдо | ||
| 68 | 2 937 220,48 | 2 276 763,18 |
| 68.04 | 2 937 220,48 | 2 276 763,18 |
| 68.04.2 | 2 937 220,48 | 2 276 763,18 |
| 8484.02 | 2 332 922,272 332 922,27 | 9 006 783,049 006 783,04 |
| 90 | 20 516 885,48 | 4 540 294,50 |
| 90.09 | 20 516 885,48 | 4 540 294,50 |
| 91 | 3 123 721,63 | 13 086 909,14 |
| 91.09 | 3 123 721,63 | 13 086 909,14 |
| Оборот | 28 910 749,86 | 28 910 749,86 |
| Кон. сальдо |
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
До составления и представления бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.
Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.
В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.
Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), осуществляется внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».