660049, г. Красноярск, пр. Мира, 63
Заявитель__________________________
Адрес_____________________________
Налоговый орган: Налоговая инспекция
___________________________________
Адрес______________________________
Цена требования______руб[21].
Госпошлина _________руб.
ЗАЯВЛЕНИЕ
о признании действий налоговой инспекции незаконными и обязании зачесть излишне уплаченный налог в счет предстоящих платежей
«__» ______2002 г. №____ заявитель представил в налоговую инспекцию ______ (далее – налоговый орган) уточненные расчеты по НДС в связи с возникшей переплатой по налогу на сумму ____ руб. Переплата произошла по экспортным поставкам в 1998 г. по договору комиссии №___ от «__» _____, в котором заявитель выступал в качестве комитента. Одновременно по вышеуказанным поставкам заявитель представил налоговому органу налоговую декларацию по нулевой ставке, предусмотренные законодательством документы, подтверждающие факт экспорта в страны дальнего зарубежья, и обратился с заявлением о зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченного НДС. Письмом № ___ от «___» _____ Орган отказал заявителю в зачете в связи с истечением срока исковой давности, установленного статьей 196 ГК и статьей 113 НК РФ. Кроме того, указывает налоговый орган, согласно статье 87 НК, проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Заявитель считает действия налогового органа, выразившиеся в отказе произвести зачет НДС в счет предстоящих платежей, неправомерными по следующим основаниям.
1. Рассматриваемые правоотношения не регулируются нормами права, на которые ссылается Орган.
Статья 113 НК устанавливает сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Статья 196 ГК не регулирует налоговые отношения на основании пункта 3 статьи 2 ГК. Статья 87 НК, ограничивая срок давности проведения проверок, имеет смысл защиты налогоплательщика, но не ущемления его прав на зачет излишне уплаченных сумм налогов.
2. Срок исковой давности – понятие, которое не относится административным (налоговым) правоотношениям
Срок исковой давности – это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, т. е. срок, в течение которого государство гарантирует хозяйствующему субъекту возможность подать в суд иск. Налоговые органы не правомочны применять сроки исковой давности к правоотношениям, возникшим по поводу уплаты (переплаты) налогов.
3. Ссылка налогового органа на пропуск срока исковой давности не основана на законе.
Согласно статье 200 ГК РФ, в течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало о нарушении своего права. В 1998 г. заявитель по договору комиссии через комиссионера отгружал на экспорт свою продукцию. Выручка от экспорта поступала на счет комиссионера. Действовавшей в то время Инструкцией ГНС от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» было предусмотрено, что для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых товаров в налоговые органы предъявляются выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет российского налогоплательщика в российском банке. До середины 2000 г. в правоприменительной практике под счетом налогоплательщика при экспортных операциях по договору комиссии понимался счет комитента, каким являлся заявитель. На запрос суда ГНС и Минфин совместным письмом от 10.01.99 г. № 18-1-02/18 разъяснили, что возврат НДС при экспорте осуществляется только после поступления выручки на счет собственника товара, то есть комитента. Такая позиция присутствовала в решении Верховного Суда от 07.08.97 г. № КГПИ97-327. В актах ряда судебных органов указывалось, что выручка от поставки товаров на экспорт через комиссионера обязательно должна зачисляться на счет комитента, и лишь после выполнения этого условия последний имеет право на льготы, установленные Законом. Поэтому заявитель не претендовал на применение льгот по НДС, начислял и платил налог в соответствии с общим порядком. Впервые об ином толковании термина «счет налогоплательщика» применительно к уплате НДС заявитель узнал из судебной практики второй половины 2000 г. В постановлениях Президиума ВАС от 01.08.2000 г. № 2431/98, 1964/99, от 19.12.2000 г. № 6912/99, других актах арбитражных судов, начиная со второй половины 2000 г., указано, что из Инструкции № 39 не вытекает обязанности представления выписки банка, подтверждающей поступление выручки именно на расчетный счет комитента. Так заявитель узнал, что он добросовестно заблуждался в правильности применения налогового законодательства.
4. Подача заявления на зачет налога не ограничена сроком.
Правовым основанием проведения зачета является статья 78 НК, устанавливающая порядок зачета и возврата излишне уплаченного налога. Срок на возврат излишне уплаченного налога ограничен 3 годами со дня уплаты налога (пункт 8 статьи 78 НК). Для зачета налога законодатель не устанавливает какого-либо специального срока, в связи с чем возможность применения института зачета для налогоплательщика не ограничена определенным сроком. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК налогоплательщик имеет право на своевременный зачет сумм излишне уплаченных налогов. Согласно пунктам 4 и 5 статьи 78 НК, зачет осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика.
5. Факт экспорта товаров в страны дальнего зарубежья подтвержден всеми необходимыми документами.
Заявитель предоставил налоговому органу все предусмотренные пунктом 22 Инструкции ГНС от 11 октября 1995 г. № 39.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 2 ГК РФ; 3, 21, 78, 87, 137, 138, 142 НК РФ; 4, 27, 29, 125, 126, 197-199 АПК РФ,
ЗАЯВИТЕЛЬ ПРОСИТ:
1. Признать незаконными действия налоговой инспекции _______, выразившиеся в отказе зачета в счет предстоящих платежей излишне уплаченного НДС по экспортным поставкам за 1998 г. по договору комиссии № ____ от «__» _______.
2. Обязать налоговую инспекцию __________ зачесть заявителю _______ руб. излишне уплаченного НДС по предстоящим платежам по налогам в федеральный бюджет.
3. Возвратить уплаченную госпошлину в размере _________ руб.
Приложение:
1. Почтовая квитанция о направлении заявления ответчику, с уведомлением.
2. Документы, подтверждающие правомочность требований.
3. Платежное поручение с отметкой банка об уплате госпошлины.
4. Письмо налоговой инспекции с отказом произвести зачет.
5. Копия свидетельства о регистрации истца.
6. Документы, подтверждающие полномочия лица на подписание искового заявления.
Руководитель (представитель) _____ ______ (____________ )
подпись фамилия
«___»________ ____ г.
По рассматриваемому вопросу следует учесть, что дела об административных правонарушениях АПК подразделяет на две категории:
во-первых, дела о привлечении к административной ответственности (§ 1 гл. 25 АПК) – дела об административных правонарушениях, привлечение к ответственности за которые отнесено к компетенции арбитражного суда;
во-вторых, дела об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности (§ 2 гл. 25 АПК) – дела об административных правонарушениях, привлечение к ответственности за которые отнесено к компетенции административного органа.
1. Заявление о привлечении к административной ответственности лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, должно соответствовать требованиям, предусмотренным частью 1, пунктами 1, 2 и 10 части 2, частью 3 статьи 125 настоящего Кодекса.
В заявлении должны быть также указаны:
1) дата и место совершения действий, послуживших основанием для составления протокола об административном правонарушении;
2) должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол об административном правонарушении;
3) сведения о лице, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении;
4) нормы закона, предусматривающего административную ответственность за действия, послужившие основанием для составления протокола об административном правонарушении;
5) требование заявителя о привлечении к административной ответственности.
2. К заявлению прилагаются протокол об административном правонарушении и прилагаемые к протоколу документы, а также уведомление о вручении или иной документ, подтверждающие направление копии заявления лицу, в отношении которого составлен протокол об административном правонарушении.
Комментарий к статье 204
Выбор вида и меры наказания принадлежит суду. По букве закона требование заявителя может ограничиться просьбой о привлечении к административной ответственности, выбор вида и меры наказания принадлежит суду. Вместе с тем лицо, привлекаемое к ответственности, должно знать, какой именно санкции и в каком размере просит подвергнуть его административный орган.
Подсудность. Заявление о привлечении к административной ответственности на основании статьи 203 АПК подается в арбитражный суд по месту нахождения (жительства) лица, в отношении которого составлен протокол.
Форма и содержание. Заявление о привлечении к административной ответственности должно быть подано в письменной форме и подписано заявителем, в данном случае должностным лицом, уполномоченным в соответствии со ст. 28.3 КоАП составлять протоколы об административных правонарушениях (ч. 1 ст. 125). При этом копии заявления и прилагаемых к нему документов должны быть направлены лицу, в отношении которого заявляется требование о привлечении к административной ответственности, заказным письмом с уведомлением о вручении (ч. 3 ст. 125 Кодекса).
Арбитражный суд Красноярского края