Министерство образования и науки Российской Федерации
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Контрольная работа по дисциплине:
«МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»
Вариант №3
Студентка :
Специальность: БУАиА
№ личного дела: Группа :
Преподаватель:
2011
СОДЕРЖАНИЕ
2. Особенности построения отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО.. 6
3. Задача. 15
1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации о нематериальных активах в финансовой отчетности
Правила учета и раскрытия в отчетности для нематериальных активов определяются МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». В российском законодательстве правила учета НМА закреплены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденном Приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н.
В соответствии с этим стандартом НМА – идентифицируемый не денежный актив, не имеющий физической формы, который содержится для использования при производстве или предоставлении товаров и услуг, для сдачи имущества в аренду другим компаниям или для административных целей [1, с. 61-62].
В качестве примеров НМА МСФО (IAS) 38 приводим:
- Компьютерное программное обеспечение
- Патенты
- Авторские права
- Кинофильмы
- Списки клиентов
- Правв обслуживания ипотеки
- Лицензии
- Ипотечные квоты
- Франшизы
- Отношения с клиентами или поставщиками
- Лояльность клиентов
- Доля рынка
- Права на сбыт
Целью МСФО 38 является установление порядка учета НМА. В соответствии с данным стандартом компания обязана признавать НМА при соблюдении следующих условий:
· объект должен приносить экономические выгоды;
· контролируемость объекта;
· объект должен удовлетворять критерию идентифицируемости;
· срок использования активов – свыше 12 мес.;
· фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;
· отсутствие у объекта материально-вещественной формы, но в то же время наличие документаций, подтверждающей присутствие данного актива (лицензии, патенты и прочая документация).
Идентифицируемость означает возможность физически отделить НМА от иных активов организации, а также способность данных активов выступать самостоятельным объектом сделок (их можно сдать в аренду, обменять, продать) и возможность компании измерить будущие экономические выгоды, полученные при их использовании.
Контролируемость НМА организации означает её право на получение будущих экономических выгод от использования данного актива, а также возможность запрета доступа других компаний к данному активу.
Способность организации контролировать будущие выгоды от НМА как правило вытекает из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществимы в судебном порядке. Однако возможность принудительного осуществления юридических прав в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, поскольку организация может оказаться способной контролировать будущие экономические выгоды и иным способом.
Себестоимость отдельно приобретенного НМА включает его покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, после вычита торговых скидок, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.
Если срок полезного использования НМА не определен (не ограничен), то НМА не амортизируется. Амортизируемая сумма НМА с ограниченным сроком полезной службы, должна распределяться на систематической основе, на протяжении срока.
Используемый метод начисления амортизации должен отражать график ожидаемого потребления организации будущих экономических выгод. Если такой график не может быть надежно определен, то должен использоваться «Метод равномерного начисления».
Для начисления амортизации могут использоваться следующие методы:
1. Метод равномерного начисления
2. Метод уменьшаемого остатка
3. Метод единиц производства
Период полезного использования и метод начисления амортизации подлежат анализу в конце каждого финансового года.
Организация обязана тестировать НМА с неограниченным сроком полезной службы на предмет обесценения, путем сопоставления его возмещаемой суммы, с его балансовой стоимостью на ежегодной основе. И всегда при наличии признака возможного обесценения.
2. Особенности построения отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО
Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Стандарты МСФО дают определения всех трех видов деятельности:
· Операционная деятельность: основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой;
· Инвестиционная деятельность: приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств;
· Финансовая деятельность: деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.
Отчет о движении денежных средств состоит из показателей, которые развернуто характеризуют поток денежных средств за отчетный период. Каждый из таких показателей принято называть статьей.
Стандарт МСФО при формировании отчета о движении денежных средств предусматривает два способа формирования данного отчета в части потоков от операционной деятельности: прямой и косвенный, и только прямой метод при формировании отчета в части потоков от инвестиционной и финансовой деятельности.
Прямой метод формирования отчёта ДДС
Прямой метод формирования отчета ДДС предусматривает отражение полных сумм денежных средств, поступивших от покупателей и выплаченных поставщикам через расчетный счет, кассу или денежные эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом будет иметь следующие группы статей:
I. Остаток денежных средств на начало отчетного периода
II. Потоки денежных средств в результате операционной деятельности:
1. Поступления денежных средств в результате операционной деятельности:
1.1 Поступления от покупателей и заказчиков (отдельной статьей могут выделяться авансы, поступающие от покупателей и заказчиков);
1.2 Прочие денежные поступления (поступления от прочих контрагентов, не относящиеся к финансовой и инвестиционной деятельности; при этом отдельно могут выделяться пени и неустойки, полученные в результате операционной деятельности).
2 .Выплаты денежных средств в результате операционной деятельности:
2.1 Выплаты поставщикам и субподрядчикам (отдельной статьей могут выделяться авансы уплаченные, а также штрафы и неустойки);
2.2 Денежные средства, выплаченные персоналу в качестве вознаграждения за труд, социальные компенсации;
2.3 Платежи во внебюджетные фонды;
2.4 Платежи в бюджет (налоги, пени, штрафы);
2.5 Проценты, уплаченные по кредитам и займам.
3 .Чистый денежный поток от операционной деятельности (сальдо между поступлениями и выплатами).
III. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности:
1. Поступления денежных средств в результате финансовой деятельности:
1.1 Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы полученные;
1.2 Целевые финансовые поступления;
1.3 Эмиссия собственных акций.
2 .Выплаты денежных средств в результате финансовой деятельности:
2.1 Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы погашенные;
2.2 Целевые финансовые выплаты;
2.3 Дивиденды выплаченные.
3 .Чистый денежный поток от финансовой деятельности (сальдо между поступлениями и выплатами).
IV. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности:
1. Поступления денежных средств в результате инвестиционной деятельности:
1.1 Поступления от продажи основных средств и нематериальных активов;
1.2 Поступления от реализации ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений;
1.3 Поступления от вторичной продажи собственных акций;
1.4 Поступления от погашения предоставленных займов;
1.5 Проценты и дивиденды полученные.
2 .Выплаты денежных средств в результате инвестиционной деятельности:
2.1 Выплаты при приобретении основных средств и нематериальных активов;
2.2 Выплаты при приобретении ценных бумаг и иных долгосрочных финансовых вложений;
2.3 Выплаты в счет выкупа собственных акций;
2.4 Предоставленные займы.
3 .Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (сальдо между поступлениями и выплатами).
V. Остаток денежных средств на конец отчетного периода
Косвенный метод формирования отчёта ДДС
При формировании отчета о движении денежных средств косвенным методом в него включаются движения денежных средств в результате расчетов из баланса, отчета о прибылях и убытках и некоторые потоки денежных средств по фактическому объему (например, амортизационные отчисления).
Отчет о движении денежных средств косвенным методом более прост в построении. Он достаточно информативен, притом, что дает информацию, которую невозможно почерпнуть из отчета, построенного прямым методом. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.