Для определения эффективности работы внутрихозяйственного контроля большое значение имеют следующие вопросы:
1) насколько четко и точно выполняются все запланированные работы по отношению к отдельным объектам контроля во времени;
2) какие использованы процедуры проверки и насколько они были эффективны;
3) можно ли доверять надежности информации по результатам внутрихозяйственного контроля.
Наиболее выгодным для организации является организация службы внутреннего аудита, которая будет осуществлять постоянную проверку достоверности финансовой работы экономических служб [4, с. 50-63].
2. Организация внутреннего аудиторского контроля, на примере учета основных средств в ООО «Василек»
Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля, средств контроля (отношение руководства к системе контроля и созданию условий для него) и системы бухгалтерского учета.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:
- проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств;
- осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;
- провести анализ соответствия применяемой формы учета;
- проверить наличие регистров налогового учета;
- установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде [6].
При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля. Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки [7]. Для первичной оценки состояния бухгалтерского учета основных средств в бухгалтерии проверяемой организации произвелся опрос, который показал, что на предприятии в основном соблюдаются все требования по учету основных средств (таблица 1).
Таблица 1
ТЕСТ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
| Содержание | Ответы | ||
| Да | Нет | Примечания | |
| 1. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств | Х | ||
| 2. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике | Х | ||
| 3. Проведена инвентаризация в установленные сроки | Х | ||
| 4. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств | Х | Перед составлением годового баланса | |
| 5. Отражены ли результаты инвентаризации в учете | Х | ||
| 6. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств | Х | ||
| 7. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации | Х | ||
| 8. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств | Х | ||
| 9. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов | Х | ||
| 10. Разработан ли график документооборота по учету основных средств | Х | ||
| 11. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота | Х | ||
| 12. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий | Х | ||
| 13. Произведена ли классификация основных средств | Х | ||
| 14. Разработан ли кодификатор основных средств | Х | ||
| 15. Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе | Х | ||
| 16. Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета | Х | Ежеквартально | |
| 17. Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем | Х | ||
| 18. Использует ли организация арендованные объекты основных средств | Х | Аренда офисных и складских помещений | |
| 19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств | Х | Используется линейный способ. | |
| 20. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств | Х | ||
| 21. Предусмотрен ли порядок переоценки основных средств | Х | ||
При проведении оценки внутреннего контроля ООО «Василек» было выявлено:
- не разработан график документооборота;
- не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств;
- не предусмотрен порядок переоценки основных средств.
Учитывая недостатки внутреннего контроля проверяемой организации, эффективность системы внутреннего контроля можно оценить как среднюю, но необходимо устранить выявленные нарушения.
После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита [1, п. 8].
В таблице 2 представлен общий план проверки, который учитывает основные направления аудита учета основных средств.
Таблица 2
Общий план аудиторской проверки учета основных средств
ООО «Василек»
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Проверка наличия и сохранности основных средств | В течение отчетного года | Василева О.В. | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2 | Проверка движения основных средств | В течение отчетного года | Василева О.В. | |
| 3 | Проверка правильности начисления амортизации | В течение отчетного года | Василева О.В. | |
| 4 | Проверка правильности налогообложения по основным средствам | В течение отчетного года | Василева О.В. |
Далее, на основе составленного плана, разрабатывается программа аудиторской проверки, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ, и проводится проверка.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рассмотрев вопросы, связанные с видами внутреннего финансово-экономического контроля, можно сделать некоторые выводы.
Важным для каждого экономического субъекта являются функции внутреннего финансово-экономического контроля. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.
В осуществлении внутреннего контроля важнейшее место занимают работники бухгалтерии, кроме главных бухгалтеров. Функцию контроля главный бухгалтер выполняет отдельно через аппарат бухгалтерии. На больших же предприятиях есть специалисты, на которых возложены обязанности контролеров.
Наличие внутреннего контроля усилит контрольную функцию самого предприятия, причем его результаты могут быть базой для проведения как государственного, так и аудиторского контроля, которые являются внешними для предприятия.
В современных условиях своего решения требует законодательное обеспечение внутреннего финансово-экономического контроля, нынешнее состояние которого позволяет говорить лишь о его создании, а не о развитии. Следует законодательно закрепить основы функционирования служб внутреннего контроля и установить основы их взаимодействия с другими органами финансового контроля.
Важным направлением совершенствования системы внутрихозяйственного контроля являются разработка и реализация наиболее рациональных форм, методов его осуществления, способствующих снижению злоупотреблений должностных лиц, сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов, снижению трудоемкости контрольной работы (например, внедрение бюджетирования, ориентированного на результат) [5, с. 162].
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696
2. Анисимова В.И. Контроль и ревизия. Часть I: учебное пособие / В.И. Анисимова, Л.И. Комлева; Нижегород. гос. архит.-строит. ун-т. – Н.Новгород: ННГАСУ, 2008. – 102 с.
3. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Юриспруденция, 2000. – 304 с.
4. Евдокимова А.В. Внутренний аудит и контроль финансово- хозяйственной деятельности организации : практическое пособие / А.В. Евдокимова, И.Н. Пашкина ; Изд.-торг. корпорация «Дашков и Ко». – М.: Дашков и Ко, 2009. – 325 с.
5. Финансы / под ред. Грязновой А.Г., Маркиной Е.В. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 504 с.
6. В.А. Ерофеева: Аудит: конспект лекций. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.audit-plus.com.ua/books/ audit_konspekt_lektsiy/12_2_otsenka_sistemy_buxgalter/
7. Г.И. Костюк: Аудиторская проверка основных средств. – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.mcd-pkf.com/publication/audit/publ_03.html