** Отнесение на расходы суммы оплаченного НДС производится в том отчетном периоде, в котором соответствующие приобретенные услуги (работы, имущество) были приняты на учет, при условии, что услуги оказаны, работы приняты, имущество введено в эксплуатацию, а также банком получен соответствующий счет-фактура.Такой подход, по нашему мнению, наиболее правилен с точки зрения признания расходов на НДС в целях налогообложения прибыли, с учетом анализа положений ст.252, п.1 ст.272, п.5 ст.170 Налогового Кодекса РФ, а также позиции финансового ведомства, изложенной в Письме от 25.05.2009 № 03-03-06/2/106. Целесообразно порядок отнесения НДС на расходы отразить в учетной политике банка.
*** Например, если договором аренды предусмотрена оплата арендной платы за текущий месяц в следующем месяце
****В соответствии с установленным Учетной политикой временным интервалом для отнесения доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) текущего года (п.6.23 Положения 385-П)
***** Если по истечении срока аренды заключен новый договор аренды того же имущества (объекта основных средств) без фактического возврата и повторной передачи данного имущества, то внебалансовый учет, с даты вступления в силу нового договора аренды, переносится на новый лицевой счет. Поскольку аналитический учет по счетам 91507 и 91508 ведется, в том числе, по каждому договору.
Основные средства. Бухгалтерский учет в банках
Порядок учета основных средств в банках определен Положением Банка России «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 № 385-П (далее - Положение 385-П). Установленная Банком России организация учета основных средств в банках основывается на принципах, определенных законодательными актами РФ и нормативными актами Минфина РФ по данному вопросу. Положение 385-П вносит лишь некоторые уточнения и корректировки, не вступающие в противоречие с обозначенными нормативными актами.
Бухгалтерский учет операций с основными средствами осуществляется в банке на счетах:
| Номер и аналитика счета | Характеристика счета |
| 10601 (П) Аналитический учет определяется банком в Учетной политике | Прирост стоимости имущества при переоценке |
| 10801 (П) | Нераспределенная прибыль |
| 602 | Прочее участие |
| 60301 (П) | Расчеты по налогам и сборам |
| 60305 (П) | Расчета с работниками по оплате труда |
| 60307 (П) 60308 (А) | Расчеты с работниками по подотчетным суммам |
| 60309 (П) | Налог на добавленную стоимость полученный |
| 60310 (А) | Налог на добавленную стоимость уплаченный |
| 60311 (П) 60312 (А) | Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями |
| 60313 (П) 60314 (А) | Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям |
| 60322 (П) | Расчеты с прочими кредиторами |
| 60323 (А) | Расчеты с прочими дебиторами |
| 60401 (А) в разрезе инвентарных объектов, может вестись в отдельной программе, с отражением на соответствующем счете в балансе общими суммами | Основные средства (кроме земли) |
| 60404 (А) | Земля |
| 60601 (П) в разрезе инвентарных объектов, может вестись в отдельной программе, с отражением на соответствующем счете в балансе общими суммами | Амортизация основных средств |
| 60701 (А) по каждому объекту основных средств или группы однородных объектов по договорам с поставщиками (подрядчиками) | Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов |
| 60702 (А) по каждому объекту основных средств или группы однородных объектов по договорам с поставщиками (подрядчиками) | Оборудование к установке (для учета оборудования, требующего монтажа и вводимого в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений) |
| 610 (А) | Материальные запасы |
| 61209 (-) в разрезе каждого выбывающего объекта основных средств или группы однородных объектов основных средств | Выбытие (реализация) имущества |
| 70601 (П) | Доходы |
| 70606(А) | Расходы |
Схема бухгалтерских проводок по учету основных средств в банках
| Бухгалтерский учет банка по операциям формирования первоначальной стоимости основного средства и его вводу в эксплуатацию | |
| Поступление основного средства, полученного по договору купли-продажи | |
| ДТ 60701 (без НДС) 60702(без НДС) ( в рублях)* | Поступление оплаченного основного средства по договору купли-продажи. Прием основного средства до его ввода в эксплуатацию производится на основании акта приема-передачи. |
| ДТ 60310(НДС) | |
| КТ 60312, 60314, 60323 (в валюте расчетов) | |
| или | |
| ДТ 60701 (без НДС) 60702(без НДС) (в рублях)* | Поступление основного средства (нематериального актива), оплата за которое будет проведена по договору купли-продажи позже. |
| КТ 60311, 60313, 60322 (в валюте расчетов) | |
| ДТ 60311, 60313, 60322 | Отражение в учете доходов/расходов от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора (НВПИ) (при необходимости). |
| КТ 70605 (символ 15202) | |
| ДТ 70610 (символ 24202) | |
| КТ 60311, 60313, 60322 | |
| Поступление основного средства, полученного в собственность банка безвозмездно | |
| ДТ 60701 60702 (по рыночной стоимости без НДС) | Поступление основного средства, полученного в собственность банка безвозмездно. Проводка осуществляется по рыночной цене на основании акта приема-передачи. |
| КТ 70601 (символ 17301) | |
| Направление основного средства, полученного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности | |
| ДТ 60701 60702 | При принятии решения о направлении основного средства, полученного по договорам залога, отступного для использования в собственной деятельности по рыночной цене. |
| КТ 61011 | |
| ДТ 70606 | Если стоимость, по которой основное средство было принято к учету на счет 61011 больше его рыночной цены. |
| КТ 61011 | |
| ДТ 61011 | Если стоимость, по которой основное средство было принято к учету на счет 61011 меньше его рыночной цены. |
| КТ 70601 | |
| Поступление основного средства в качестве взноса в уставный капитал банка | |
| ДТ 60701 60702 (на сумму денежной оценки по договору) | Поступление основного средства в счет взноса в уставный капитал по акту приема-передачи (согласованная учредителями (участниками) денежная оценка основного средства). |
| КТ 60322 (ОАО), 10208 (ООО) | |
| ДТ 60322 (ОАО) | После регистрации выпуска акций. |
| КТ 10207 | |
| Поступление основного средства по договору мены | |
| ДТ 60701 60702 | Поступление основного средства по договору мены (рыночная цена), по акту приема-передачи. |
| КТ 61209 | |
| ДТ 61209 | |
| КТ счет по учету выбывающего по договору мены имущества (604, 610) | Балансовая стоимость выбывающего обмениваемого имущества. |
| КТ 60312, 60314, 60323 | Затраты, связанные с выбытием обмениваемого имущества, а также сумма доплаты банком, в случае если обмен неравноценный и рыночная цена полученного основного средства больше, чем стоимость выбывающего обмениваемого имущества. |
| ДТ 60312, 60314, 60323 | Сумма, подлежащая получению банком при неравноценном обмене, если рыночная стоимость получаемого по договору мены основного средства меньше, чем стоимость выбывающего обмениваемого имущества. |
| ДТ 606 | Сумма начисленной амортизации, если выбывает по договору мены основное средство или нематериальный актив. |
| КТ 61209 | |
| Доведение полученного любым способом основного средства до состояния готовности ( в случае необходимости) | |
| ДТ 60701 60702 | Оплаты труда физического лица, привлеченного к созданию (доведению до состояния, пригодного для использования) объекта основных средств по отдельно-заключенным договорам. Работы/услуги принимаются на основании акта выполненных работ. |
| КТ 60305 | |
| КТ 60301 (страховые взносы) | |
| ДТ 60701 (без НДС) 60702(без НДС) ( в рублях)* | Оплата работ/услуг по созданию объекта основных средств, либо по доставке или доведению имущества до состояния, пригодного для использования (по договорам с юридическими лицами). Если указанные работы производятся до оплаты, то по кредиту (КТ) производится отражение начисленных за работы/услуги сумм по договору на счетах 60311, 60313, 60322. Работы/услуги принимаются на основании актов выполненных работ. |
| ДТ 60310 (НДС) | |
| КТ 60312, 60314, 60323 ( в валюте расчетов) | |
| ДТ 60701 60702 | Стоимость собственных материалов и запасных частей, использованных при создании основного средства, включенная в капитальные затраты. Материалы списываются на основании акта на списание материалов. |
| КТ 61002, 61008 | |
| ДТ 60701 60702 | Включение в капитальные затраты оплаченной государственной пошлины (при необходимости). |
| КТ 60312 | |
| Ввод в эксплуатацию основного средства, полученного любым способом | |
| ДТ 60401 | Ввод в эксплуатацию основного средства на основании Акта ввода в эксплуатацию. |
| КТ 60701 60702 | |
| ДТ 70606 (символ 26411) | |
| КТ 60310 (НДС) | |
*Учет на счетах 60312, 60314, 60323 ведется в валюте расчетов, на счетах 60701, 60310 – в российских рублях независимо от валюты расчетов. При необходимости осуществляется прямая конверсионная проводка по курсу Банка России на дату принятия имущества к учету.