Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой товара (п.1.1).
1.4. Коммерческий кредит
Согласно ст.823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
Коммерческий кредит не может являться самостоятельным обязательством. Он неразрывно связан с договором поставки, купли-продажи и т.п. Коммерческий кредит предоставляется поставщиком покупателю в виде отсрочки или рассрочки платежа. С другой стороны, покупатель также может предоставить коммерческий кредит поставщику в виде предоплаты или частичной оплаты (аванса) товара.
К коммерческому кредиту применяются правила, установленные гл.42 ГК РФ для кредитов и займов (п.2 ст.823 ГК РФ).
1.4.1. Отсрочка платежа
Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после передачи его покупателю. За предоставленную отсрочку платежа покупатель уплачивает проценты на сумму, равную стоимости полученного товара. Проценты начисляются со дня передачи товара продавцом до дня оплаты товара, установленного договором. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.
1.4.2. Рассрочка платежа
Договором поставки (купли-продажи) может быть предусмотрена рассрочка платежа и плата за предоставленную рассрочку. Указанная плата включается поставщиком в выручку от продажи товаров на дату отгрузки.
Пример. ЗАО «Сатурн» приобрело партию товара у ООО «Мелиса» на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 183 000 руб.). Товар отгружен 10 мая. Себестоимость отгруженного товара составила 800 000 руб.
Таблица 6
Отражение в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров
| Дата | Содержание операции | Проводка | |
| Дебет | Кредит | ||
| Дата отгрузки товара | Отражена выручка от продажи товара (с учетом начисленных процентов по коммерческому кредиту с даты отгрузки до даты платежа по условиям договора) | 62-1 | 90-1 |
| Списана себестоимость отгруженного товара | 90-2 | 41-1 | |
| Начислен НДС с реализации товара | 90-3 | 68-3 | |
| Дата оплаты товара и процентов по коммерческому кредиту | Поступила оплата за товар от покупателя | 51 | 62-1 |
| В случае, когда фактическая оплата произведена после срока, установленного договором | Начислены санкции по договору (пени, дополнительные проценты, штраф и т.п.) | 76-2 | 91-1 |
| Дата уплаты санкций по договору | Поступили денежные средства в уплату санкций | 51 | 76-2 |
| Начислен НДС с полученных санкций | 91-2 | 68-3 | |
По условиям договора оплата товара производится в рассрочку по следующему графику:
10 июня - 200 000 руб.;
10 июля - 500 000 руб.;
10 сентября - 500 000 руб.
Договором установлена плата за предоставленную рассрочку платежа в размере 3% от стоимости отгруженного товара.
В учете ООО «Мелиса» сделаны проводки:
10 мая:
Дебет 62-1 Кредит 90-1
- 1 236 000 руб. (1 200 000 + (1 200 000 x 3%)) - стоимость отгруженного товара с учетом процентов за предоставление рассрочки платежа;
Дебет 90-2 Кредит 41-1
- 800 000 руб. - списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3
- 189 руб. (1 236 000 x 18/118) - начислен НДС;
10 июня:
Дебет 51 Кредит 62-1
- 200 000 руб. - поступила частичная оплата от «Сатурна» согласно условиям договора;
10 июля:
Дебет 51 Кредит 62-1
- 500 000 руб. - поступила частичная оплата от «Сатурна» согласно условиям договора;
10 сентября:
Дебет 51 Кредит 62-1
- 200 000 руб. - окончательный расчет по договору с рассрочкой платежа.
Ситуация 2. Право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю в момент оплаты этого товара.
Если договором купли-продажи предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является его оплата, то до момента оплаты продавец остается собственником этого товара и учитывает его в составе собственного имущества по дебету балансового счета 45 «Товары отгруженные».
Товары отгруженные учитываются на счете 45 по цене приобретения (учетной цене). На этом же счете отражаются и расходы по отгрузке товаров (при их частичном списании).
Принятые на учет товары отгруженные списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров, то есть на дату оплаты товаров покупателем.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.
Приведем схему проводок, отражающих операции по отгрузке товара и признанию выручки от продажи (реализации) товаров:
Таблица 7
Отражение в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров
| Дата | Содержание операции | Проводка | |
| Дебет | Кредит | ||
| Дата передачи (отгрузки) товара покупателю | Товар передан (отгружен) покупателю | 45 | 41-1 |
| Дата возврата товара | Возврат товара от покупателя в связи с неоплатой в установленный срок | 41-1 | 45 |
| Дата оплаты товара | Поступила оплата от покупателя | 51 | 62-1 |
| Отражена выручка от продажи товара | 62-1 | 90-1 | |
| Списана себестоимость отгруженного товара | 90-2 | 45 | |
| Начислен НДС с реализации товара | 90-3 | 68-3 | |
Складской учет товаров
Учет товаров на предприятиях торговли организуется:
- в бухгалтерии - по материально-ответственным лицам в стоимостном выражении;
- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.
Следует отметить, что организация складского учета товаров зависит от выбранного торговым предприятием способа хранения товаров.
В ООО «Мелиса» применяется партионный способ хранения товаров. На каждую партию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один экземпляр остается на складе и является регистром складского учета, а второй - передается в бухгалтерию.
Партионная карта заполняется по унифицированной форме № МХ-10.
Одной партией считают:
- товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;
- товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.
Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходных и расходных товарных документов. При заполнении партионной карты в ней указывают:
- номер партионной карты и дату ее составления;
- наименование товара;
- номер и дату акта о приеме товара;
- номер и дату накладной, по которой товар поступил;
- реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления;
- наименование, сорт и количество товара.
По мере отпуска товаров в партионной карте указывают:
- дату отпуска;
- номер расходного товарного документа;
- наименование получателя;
- вид транспорта, место отправления;
- наименование, сорт и количество отпущенного товара.
Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписями заведующего складом и товароведа. После этого партионную карту передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то недостачу в пределах норм естественной убыли списывают в расходы на продажу:
Дебет 44 Кредит 41-1.
Недостачу сверх норм естественной убыли взыскивают с материально-ответственного лица:
Дебет 94 Кредит 41-1,
Дебет 73-2 Кредит 94.
При этом инвентаризация не проводится. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют с отнесением на внереализационные доходы:
Дебет 41-1 Кредит 91-1.
По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально-ответственными лицами в Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения унифицированной формы № МХ-19. Ведомости заводятся на год по каждому материально-ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41, субсчет 1 «Товары на складах».
Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально-ответственное лицо.